Комментарий к письму Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-11-11/147 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 21 мая 2010 г. N 03-11-11/147

В письме внимание финансистов сконцентрировано на трех основных моментах: имеет ли право нерезидент применять УСН, имеет ли право нерезидент применять корректирующий коэффициент К2 в отношении деятельности, переведенной на ЕНВД, и есть ли ограничения по применению УСН в части остаточной стоимости основных средств для индивидуального предпринимателя - нерезидента?

Если обратиться к пункту 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, в котором указаны хозяйствующие субъекты, не имеющие права применять УСН, то ясно, что индивидуальные предприниматели-нерезиденты вправе применять УСН, поскольку не поименованы в данном пункте. Не вправе применять УСН по причине нерезиденства лишь организации (подп. 18 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

В отношении возможности применения налогоплательщиком - нерезидентом пониженного коэффициента К2 при использовании ЕНВД можно привести положения подпункта 3 пункта 3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Из их содержания следует, что значения корректирующего коэффициента К2 базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения.

Значения корректирующего коэффициента К2 определяется для всех категорий налогоплательщиков представительными органами на период не менее, чем календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 НК РФ).

Учет основных средств предпринимателем для целей возможности применения УСН

По вопросу об учете основных средств налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, применяющим УСН, необходимо отметить, что не все однозначно с определением ограничения по остаточной стоимости основных средств для индивидуального предпринимателя. Ведь, как известно из положений пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, для целей применения УСН в числе прочих существуют ограничения по численности работников (которая не должна превышать 100 человек), по остаточной стоимости основных средств и НМА (которая не должна превышать 100 млн. руб.). Причем, говоря об ограничении по остаточной стоимости, законодатель четко указывает в подпункте 16 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, что у организаций она не должна превышать данный предел. Нужно ли и предпринимателям руководствоваться данным правилом (т.е. определять остаточную стоимость основных средств для того, чтобы иметь возможность применять УСН), поскольку они не упомянуты в этом подпункте и напрямую речь идет только об организациях.

Однако в подпункте 15 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ, где говорится об ограничении по численности работником за отчетный (налоговый) период, четко сказано - организации и индивидуальные предприниматели. На наш взгляд, данный пробел в налоговом законодательстве налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, осмелившимся не применять это ограничение по остаточной стоимости на свой счет, можно использовать, если есть время и желание оспаривать свою точку зрения в судебных инстанциях.

Однако позиция налоговых органов по данному вопросу весьма определенна. Они основывают свой фискальный подход на положениях пункта 4 статье 346.13 Налогового кодекса РФ, устанавливающему, что если по итогам отчетного (налогового) периода, налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель - п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ), допустил несоответствие требованиям лимита остаточной стоимости, то он считается утратившим право на применение УСН. И поэтому они считают, что определение остаточной стоимости основных средств индивидуальным предпринимателям в этих целях производится по правилам, установленным для организаций - то есть в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, учитывающем амортизируемые основные средства (письма Минфина России от 27.10.2009 N 03-11-09/357, от 11.12.2008 N 03-11-05/296).

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 14, июль 2010 г.