Несовершеннолетний работник в АУ и АНО (О.А. Фролова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

Несовершеннолетний работник в АУ и АНО

Часто подростки в возрасте до 18 лет принимаются на временную или сезонную работу, особенно во время летних каникул. Работодатели должны учитывать, что в отношении данной категории работников трудовым законодательством установлены особые правила, нарушение которых грозит административными санкциями. При этом в некоторых случаях работодатель обязан принимать подростков на работу, что называется, не по собственному желанию, а в силу требований закона. Обо всем этом будет рассказано в настоящей статье.

Квотирование рабочих мест для подростков

В соответствии с п. 2 ст. 11 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в РФ" в случае приема на работу детей, достигших возраста 15 лет, им гарантируются вознаграждение за труд, охрана труда, сокращенное рабочее время, отпуск. Работникам моложе 18 лет предоставляются льготы при совмещении работы с обучением, проведении ежегодного обязательного медицинского осмотра, квотировании рабочих мест для трудоустройства, расторжении трудового договора (контракта) и другие льготы, установленные законодательством РФ.

Квотирование рабочих мест для молодежи регулируется законодательством субъектов РФ*(1). Так, например, в соответствии со ст. 3, 4 Закона Нижегородской обл. от 26.12.2007 N 191-З "О квотировании рабочих мест" для работников моложе 18 лет, включая детей-сирот и детей, находящихся в трудной жизненной ситуации, введено квотирование рабочих мест. Квота устанавливается работодателям, численность работников у которых составляет более 100 человек (для организаций независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности), в размере 3% от среднесписочной численности работников. Трудоустройство подростков в счет квоты осуществляется и по направлению центров занятости, и по заявлению несовершеннолетнего, непосредственно обратившегося к работодателю (ст. 6 Закона N 191-З). При этом отказ работодателя в приеме на работу подростка в счет установленной квоты должен быть обоснован и представлен в центр занятости населения в письменной форме.

Аналогичный закон в отношении молодежи, к которой относятся и несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет, принят и в Москве*(2). Он касается работодателей, у которых среднесписочная численность работников составляет более 100 человек. Квота для них устанавливается в размере 4% от среднесписочной численности (2% - для трудоустройства инвалидов, 2% - для трудоустройства молодежи). Выполнением квоты в отношении молодежи в Москве считается либо ее трудоустройство, подтвержденное заключением трудового договора, действие которого в текущем месяце составило не менее 15 дней, либо уплата ежемесячно в бюджет города Москвы компенсации стоимости рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного на день ее оплаты*(3). Так, например, за I квартал 2010 года в соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 11.05.2010 N 381-ПП он составил 9414 руб. Ежеквартально до 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, работодатели представляют в центр квотирования сведения о выполнении установленной квоты по форме N 1-квотирование *(4).

Заметим, столичные налоговики считают, что расходы, связанные с уплатой компенсационной стоимости квотируемого рабочего места за каждое нетрудоустроенное лицо из числа инвалидов и молодежи, в целях налогообложения прибыли не учитываются (Письмо от 02.10.2009 N 16-15/102999). Обоснование такое. В соответствии с п. 2 ст. 5, п. 1 ст. 22 Закона РФ N 1032-1 мероприятия по содействию занятости населения и социальной поддержке безработных граждан (к которым относятся и несовершеннолетние в возрасте от 14 до 18 лет) являются расходными обязательствами РФ. Дополнительные средства для финансирования мероприятий по содействию занятости населения могут быть также получены из внебюджетных источников (п. 3 ст. 22 Закона РФ N 1032-1). Однако, по мнению налоговиков, из этого не следует, что источником дополнительных средств является работодатель.

У Минфина противоположная точка зрения по данному вопросу (см. Письмо от 31.01.2008 N 03-03-06/1/64). Он считает, что расходы в виде указанной компенсационной стоимости квотируемого рабочего места могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Есть вероятность отстоять свою позицию и в суде. Так, арбитры ФАС МО в Постановлении от 27.02.2010 N КА-А40/830-10 со ссылкой на указанное письмо Минфина разъяснили, что расходы по таким выплатам являются не произвольными, а установленными законодательством, следовательно, они соответствуют критериям, определенным ст. 252 НК РФ. В Постановлении ФАС МО от 25.11.2009 N КА-А40/12323-09 судьи также пришли к выводу, что общество документально подтвердило и обоснованно включило спорную сумму компенсационных выплат в состав внереализационных расходов при расчете налога на прибыль.

Данные выводы считаем справедливыми. Тем более что невыполнение работодателем обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет административную ответственность в соответствии со ст. 2.2 Кодекса города Москвы об административных правонарушениях*(5) - штраф для должностных лиц в размере от 3000 до 5000 руб., для юридических лиц - в 10 раз больше (ст. 5 Закона г. Москвы N 90).

На какую работу нельзя принимать лиц в возрасте до 18 лет?

В соответствии со ст. 265 ТК РФ запрещается применять труд лиц в возрасте до 18 лет на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, на подземных работах, а также на работах, выполнение которых может причинить вред их здоровью и нравственному развитию (игорный бизнес, работа в ночных кабаре и клубах, производство, перевозка и торговля спиртными напитками, табачными изделиями, наркотическими и иными токсическими препаратами). Перечень работ, на которых запрещено применение труда таких работников, утвержден Постановлением Правительства РФ от 25.02.2000 N 163. Большая часть этого списка состоит из производственных работ (например, в черной и цветной металлургии).

Работникам в возрасте до 18 лет также запрещены переноска и передвижение тяжестей, превышающих установленные для них Постановлением Минтруда РФ от 07.04.1999 N 7 предельные нормы. Так, например, если подъем и перемещение груза вручную осуществляются постоянно в течение рабочей смены, то предельно допустимая норма груза составляет:

- для юношей 14, 15 лет - 3 кг; 16, 17 лет - 4 кг;

- для девушек 14, 15 лет - 2 кг; 16, 17 лет - 3 кг.

В массу поднимаемого и перемещаемого груза включается масса тары и упаковки. При перемещении грузов на тележках или в контейнерах прилагаемое усилие не должно превышать:

- для юношей 14 лет -12 кг, 15 лет - 15 кг, 16 лет - 20 кг, 17 лет - 24 кг;

- для девушек 14 лет - 4 кг, 15 лет - 5 кг, 16 лет - 7 кг, 17 лет - 8 кг.

Также несовершеннолетние не могут работать вахтовым методом (ст. 298 ТК РФ) и в религиозных организациях (ст. 342 ТК РФ).

Безопасные условия труда

Работодатели в силу п. 2 ст. 25 Федерального закона от 30.03.1999 N 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" обязаны обеспечить для своих работников безопасные условия труда, выполнять требования санитарных правил и иных нормативно-правовых актов РФ к производственным процессам, технологическому оборудованию, организации рабочих мест, коллективным и индивидуальным средствам защиты работников, режиму труда, отдыха, бытовому обслуживанию работников. При этом необходимые требования санитарно-эпидемиологической безопасности условий труда подростков в возрасте от 14 до 18 лет и условия прохождения производственного обучения (производственной практики) учащимися учебных заведений общего и профессионального образования утверждены Постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 30.09.2009 N 58 (СанПиН 2.4.6.2553-09) (далее - Санитарные правила). Документ введен в действие с 1 января 2010 года, и его требования являются обязательными для всех юридических и физических лиц, использующих труд подростков и организующих их обучение, независимо от вида экономической деятельности, ведомственной принадлежности, организационно-правовых форм и форм собственности.

Некоторые положения Санитарных правил аналогичны положениям Трудового кодекса (или ссылаются на его нормы), Постановлению Минтруда РФ N 7. Установлено также, что в случае привлечения подростков к сменной работе продолжительность непрерывного времени, свободного от работы, не должна быть менее 12 часов (п. 2.6 Санитарных правил). Допустимая тяжесть трудового процесса для подростков разного возраста и пола (по физической, динамической и статической нагрузке, массе перемещаемого груза, стереотипным рабочим движениям, рабочей позе, перемещениям) не должна превышать величин, содержащихся в приложении 2 к Санитарным правилам (п. 4.5 Санитарных правил). Повышенные нервно-психические (интеллектуальные, сенсорные, эмоциональные и монотонные) нагрузки также должны быть исключены (п. 4.6 Санитарных правил). Например, для подростков недопустимы условия труда (работы) и виды деятельности с высокой степенью сенсорных нагрузок, при которых нагрузка на голосовой аппарат (суммарное количество часов, наговариваемое в неделю) превышает половину рабочих часов в неделю (п. 4.6.2 Санитарных правил).

Еще одно требование касается того, что станки, оборудование, инструменты, рычаги управления, рабочая мебель по своим параметрам должны соответствовать эргономическим требованиям с учетом роста и физического развития подростка (п. 4.7 Санитарных правил).

Порядок заключения трудового договора с подростком

Особенности трудоустройства лиц в возрасте до 18 лет определяются трудовым законодательством, коллективным договором, соглашением (ст. 272 ТК РФ). В соответствии со ст. 63 ТК РФ трудовой договор заключается с лицами, достигшими 16 лет. При этом данным положением Трудового кодекса установлены исключения, при которых можно заключить договор и с лицами, достигшими возраста 15 и 14 лет, и даже с лицами, не достигшими 14 лет.

Самостоятельно трудовой договор могут заключать лица, достигшие 15 лет, получившие общее образование, либо продолжающие осваивать основную общеобразовательную программу общего образования по иной форме обучения, чем очная (очно-заочная (вечерняя), заочная, семейное образование, самообразование, экстернат), либо оставившие образовательное учреждение до получения общего образования на основании п. 6 ст. 19 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании". Труд для них должен быть легким*(6), не причиняющим вреда их здоровью.

К сведению. В силу п. 3 ст. 9 Закона РФ N 3266-1 к основным общеобразовательным относятся программы дошкольного образования, начального, основного и среднего (полного) общего образования.

Лица, достигшие возраста 14 лет (учащиеся), могут заключать трудовой договор с согласия одного из родителей (попечителя) и органа опеки и попечительства. Труд для них также должен быть легким, не причиняющим вреда их здоровью и выполняться в свободное от учебы время без нарушения процесса обучения.

С лицом, не достигшим возраста 14 лет, допускается заключать трудовой договор с согласия одного из родителей (опекуна) и разрешения органа опеки и попечительства только в организациях кинематографии, театрах, театральных и концертных организациях, цирках. Его работа будет состоять в участии в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений без ущерба его здоровью и нравственному развитию. При этом трудовой договор от имени подростка подписывает его родитель (опекун), а в разрешении органа опеки и попечительства указываются максимально допустимая продолжительность ежедневной работы и другие условия, в которых может выполняться работа.

Немного о документах. При заключении трудового договора подросток, как и взрослый сотрудник, предъявляет документы в соответствии с перечнем, установленным ст. 65 ТК РФ. Лицо, достигшее 16 лет, представляет паспорт*(7), трудовую книжку, страховое свидетельство государственного пенсионного страхования*(8). А у лица, достигшего 17 лет, еще должен быть документ воинского учета - удостоверение гражданина, подлежащего призыву на военную службу*(9).

Напомним также, что в соответствии с пп. "в" п. 32 Положения о воинском учете работники, осуществляющие воинский учет в организациях, ежегодно до 1 ноября представляют в военные комиссариаты списки подростков мужского пола, подлежащих первоначальной постановке на воинский учет в следующем году (в год достижения ими возраста 17 лет), а в сентябре - списки лиц мужского пола 15 и 16 лет. За нарушения данного положения должностному лицу грозит штраф в размере от 300 до 1000 руб. (ст. 21.1 КоАП РФ).

Подросток в возрасте 15 лет должен предъявить либо документ о получении общего образования, либо справку с места учебы (если он продолжает получать образование по иной форме обучения, чем очная), либо справку из образовательного учреждения, что он оставил обучение по согласию родителей (законных представителей), комиссии по делам несовершеннолетних и отдела образования. Четырнадцатилетний подросток и (в разрешенных случаях) подросток, не достигший возраста 14 лет, должны предъявить письмо от одного из родителей (попечителя) и документ из органа опеки и попечительства, дающих согласие на его работу.

Важные условия. Одним из таких условий является то, что при заключении трудового договора лица, не достигшие возраста 18 лет, подлежат обязательному предварительному медицинскому осмотру (обследованию) (ст. 69, 266 ТК РФ). Работодатель обязан провести его за свой счет. Также для лиц, не достигших 18 лет, не устанавливается испытание при приеме на работу (ст. 70 ТК РФ). Нельзя их принять и на работу по совместительству (ст. 282 ТК РФ). К таким работникам не применяется полная материальная ответственность. Исключение составляют лишь случаи, когда ущерб подростком причинен умышленно, в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, а также в результате совершения преступления или административного проступка (ст. 242 ТК РФ).

Рабочее время подростка и оплата труда

Нормальная продолжительность рабочего времени в силу ст. 91 ТК РФ не может превышать 40 часов в неделю. Для подростков устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени (ст. 92, 94 ТК РФ). Для работников в возрасте до 16 лет она может быть не более 24 часов в неделю, а для учащихся образовательных учреждений, работающих в течение учебного года в свободное от учебы время, - 12 часов в неделю. Подростки в возрасте от 16 до 18 лет могут работать не более 35 часов в неделю, а работающие в течение учебного года в свободное от учебы время - 17,5 часов в неделю.

Продолжительность ежедневной работы (смены) не может превышать для работников в возрасте от 15 до 16 лет 5 часов, а в возрасте от 16 до 18 лет - 7 часов. Учащиеся общеобразовательных учреждений, образовательных учреждений начального и среднего профессионального образования, совмещающие в течение учебного года учебу с работой, могут работать в течение дня (смены): подростки в возрасте от 14 до 16 лет - не более 2,5 часов, а в возрасте от 16 до 18 лет - не более 4 часов.

Режим работы подростка должен быть закреплен в трудовом договоре, заключенном с ним (ст. 100 ТК РФ). Кроме того, подростков, не достигших возраста 18 лет, нельзя привлекать:

- к работе в ночное время (ст. 96 ТК РФ);

- к сверхурочной работе (ст. 99 ТК РФ);

- к работе в выходные и нерабочие праздничные дни (ст. 268 ТК РФ).

Также несовершеннолетних нельзя направлять в служебные командировки (ст. 268 ТК РФ). Данные запреты не распространяются на подростков, являющихся творческими работниками средств массовой информации, организаций кинематографии, теле- и видеосъемочных коллективов, театров, театральных и концертных организаций, цирков, и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении (экспонировании) произведений, в соответствии с Перечнем работ, профессий, должностей, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 252 (ст. 268 ТК РФ).

Оплата труда работников в возрасте до 18 лет при сокращенной продолжительности ежедневной работы в силу ст. 271 ТК РФ производится:

- при повременной оплате труда - с учетом сокращенной продолжительности работы*(10);

- при сдельной работе - по установленным сдельным расценкам.

При этом работодатель вправе производить им доплаты до уровня оплаты труда работников соответствующих категорий при полной продолжительности ежедневной работы и до тарифной ставки за время, на которое сокращается продолжительность их ежедневной работы.

Ученикам и студентам в возрасте до 18 лет, работающим в свободное от учебы время, оплата труда производится пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки. Этим работникам также возможна доплата к заработной плате.

НДФЛ и "зарплатные" страховые взносы в государственные внебюджетные фонды начисляются на доходы несовершеннолетнего работника в обычном порядке. При этом сумма доплаты несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, предусмотренная трудовым договором с работником, относится к расходам на оплату труда (п. 5, 8 ПБУ 10/99 "Расходы организации"*(11), п. 7 ст. 255 НК РФ).

Отпуск, предоставляемый подростку

Существенные отличия между взрослым работником и работником-подростком есть и при предоставлении отпуска. Так, в общем случае право на отпуск за первый год работы у сотрудников возникает по истечении шести месяцев работы (раньше - только по соглашению сторон). В отношении работников в возрасте до 18 лет такого ограничения нет. По заявлению этого работника отпуск ему предоставляется, даже если шестимесячный срок непрерывной работы не истек (ст. 122 ТК РФ).

Для подростков до 18 лет запрещено: переносить отпуск, отзывать их из отпуска и заменять часть ежегодного оплачиваемого отпуска денежной компенсацией (ст. 124-126 ТК РФ). Продолжительность ежегодного оплачиваемого отпуска для работника в возрасте до 18 лет составляет 31 календарный день (ст. 267 ТК РФ), а не 28 календарных дней (ст. 115 ТК РФ). Более того, отпуск несовершеннолетнему работнику предоставляется в удобное для него время.

Также нужно помнить, что для всех работников, совмещающих работу с обучением, действуют гарантии и компенсации, установленные гл. 26 ТК РФ. Так, например, несовершеннолетним, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, полагаются дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка: 9 календарных дней - для сдачи выпускных экзаменов в IX классе и 22 календарных дня - в XI (XII) классе (ст. 176 ТК РФ).

Уволить можно только по разрешению

Работодатель, принявший решение расторгнуть трудовой договор с работником в возрасте до 18 лет по собственной инициативе, кроме соблюдения общего порядка, должен получить согласие государственной инспекции труда*(12) и комиссии по делам несовершеннолетних и защите их прав (ст. 269 ТК РФ). Не требуется получение согласия только при увольнении в связи с ликвидацией организации. И если организация не получит положительного решения, то уволить подростка (например, при сокращении численности или штата работников организации) нельзя.

* * *

Итак, как мы выяснили, принятие на работу в АУ и АНО подростков не только имеет преимущества (заполнение временных или низкооплачиваемых вакансий), но и требует от работодателя соблюдения особых правил, установленных Трудовым кодексом и Санитарными правилами в отношении несовершеннолетних работников. Учитывать данные требования обязаны и работодатели, находящиеся в субъектах РФ, где установлено квотирование рабочих мест для подростков. Их невыполнение грозит административной ответственностью. Так, за нарушение законодательства о труде и об охране труда предусмотрен штраф для должностных лиц в размере от 1000 до 5000 руб., для юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ). Повторное привлечение к ответственности по данному основанию грозит должностному лицу дисквалификацией на срок от года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ). Нарушение положений Санитарных правил влечет предупреждение или наложение штрафа на должностных лиц в размере от 500 до 1000 руб., на юридических лиц - от 10 000 до 20 000 руб. или административное приостановление деятельности на срок до 90 суток (ст. 6.3 КоАП РФ).

О.А. Фролова,

эксперт журнала "Автономные организации:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Общероссийским законодательством (ст. 16 Закона РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в РФ") гарантии в виде квоты рабочих мест определены лишь для инвалидов, квота для них устанавливается в соответствии с Федеральным законом от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в РФ". Поправки к Закону РФ N 1032-1 (проект N 363219-4), касающиеся введения квот и для подростков, были отклонены Государственной Думой ФС РФ 30.06.2010 (Постановление N 3868-5 ГД).

*(2) Закон г. Москвы от 22.12.2004 N 90 "О квотировании рабочих мест".

*(3) Отметим, что в законе по Нижегородской области условие, касающееся перечисления компенсации, отсутствует.

*(4) В соответствии с п. 2.9 Положения о квотировании рабочих мест в городе Москве, приведенного в приложении 1 к Постановлению Правительства Москвы от 04.08.2009 N 742-ПП.

*(5) Закон г. Москвы от 21.11.2007 N 45.

*(6) Руководство Р 2.2.2006-05 "Руководство по гигиенической оценке факторов рабочей среды и трудового процесса. Критерии и классификация условий труда" (утв. Роспотребнадзором 29.07.2005), приложение 2 к Санитарным правилам.

*(7) В соответствии с п. 1 Положения о паспорте гражданина РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.07.1997 N 828, паспорт обязаны иметь все граждане РФ, достигшие 14-летнего возраста и проживающие на территории РФ.

*(8) Если несовершеннолетний работник заключает трудовой договор впервые, работодатель обязан оформить ему трудовую книжку и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования (ст. 65 ТК РФ).

*(9) Пункт 1 ст. 9 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе", пп. "а" п. 28, п. 34 Положения о воинском учете, утв. Постановлением Правительства РФ от 27.11.2006 N 719.

*(10) Например, подросток в возрасте 17 лет, принятый на работу на условиях 20-часовой рабочей недели на должность, оклад для которой составляет 10 000 руб. при полной продолжительности рабочего времени (40 часов в неделю), будет получать заработную плату в размере 5 000 руб. (10 000 руб. / 40 час. х 20 час.).

*(11) Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н.

*(12) Форма решения о возможности расторжения трудового договора с работником в возрасте до 18 лет (15-ГИТ) утверждена Приказом Роструда от 24.12.2009 N 331.