Если доходы "упрощенца" лимит превышают (Ю. Пименова, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.)

Если доходы "упрощенца" лимит превышают

Одно из основных условий применения УСН - соблюдение предельного размера доходов. На какую сумму нужно ориентироваться в настоящем, недавнем прошлом и ближайшем будущем и что делать, если предельный размер все же превышен? Проверьте себя, ведь в этом вопросе цена ошибки может быть очень высокой.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, с применением упрощенной системы налогообложения придется расстаться. С этой суммой "упрощенцам" нужно будет сравнивать свои доходы с 2010 по 2012 годы, на время действия абзаца 4.1 статьи 346.13 Налогового кодекса (Федеральный закон от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ).

С 1 января по 31 декабря 2013 года включительно величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на применение УСН, будет применяться в размере, который с учетом индексации действовал в 2009 году (ст. 3 Федерального закона N 204-ФЗ).

Прошлогодние лимиты

Напомним: ранее размер предельно возможного дохода для "упрощенца" исчислялся из размера 20 млн. рублей, помноженного на коэффициент-дефлятор, который ежегодно устанавливался Минэкономразвития (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При этом налогоплательщики считали, что величина предельного дохода для перехода на УСН должна индексироваться не только на коэффициент-дефлятор, установленный на текущий год, но и на коэффициенты, которые устанавливались ранее. Чиновники, напротив, утверждали, что предельный размер дохода определяется только с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год.

Свое мнение высказал Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ. В своем постановлении от 12 мая 2009 г. N 12010/08 он отметил, что величина предельного дохода для перехода на УСН подлежит индексации не только на коэффициент-дефлятор, установленный Минэкономразвития на текущий год, но и на коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее. Налоговикам пришлось принять позицию высшей судебной инстанции и рекомендовать нижестоящим налоговым органам учитывать ее при проведении контрольных мероприятий (письма ФНС России от 3 июля 2009 г. N ШС-22-3/539@, от 1 сентября 2009 г. N ШС-22-3/684@).

Но финансисты продолжают настаивать на своем и по-прежнему утверждают, что при расчете коэффициента-дефлятора на текущий год уже учтены коэффициенты-дефляторы, отражающие изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущие календарные годы (письма Минфина России от 20 октября 2009 г. N 03-11-09/352, N 03-11-06/2/215, от 7 октября 2009 г. N 03-11-06/2/203, от 11 июня 2010 г. N 03-11-06/2/91).

Размеры максимально возможного дохода в целях применения УСН, согласно решению Высшего Арбитражного Суда РФ и позиции финансистов, мы обобщили в таблице. Уверены, "упрощенцам" она еще не один раз пригодится.

При применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель ограничивается общеустановленной суммой - в настоящее время она составляет 60 млн. рублей, значения за другие периоды указаны в таблице. Однако предельный размер доходов с 1 января 2010 года следует определять за календарный год, в котором он применяет упрощенную систему налогообложения на основе патента. Помните, размер доходов нужно посчитать независимо от количества полученных в указанном году патентов (п. 2.2 ст. 346.25.1 НК РФ)!

Таблица

Период	Размер максимально возможного дохода при применении УСН, руб.
	исходя из позиции Минфина (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год)	исходя из позиции ВАС (с учетом коэффициента-дефлятора, установленного на текущий год, а также коэффициентов, которые устанавливались ранее)
С1 января по 31 декабря 2013 года	в размере, который действовал с учетом индексации в 2009 году
	то есть 30 760 000	то есть 57 904 102,94
С1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года	60 000 000
В 2009 году	30 760 000 (20 000 000 x 1,538)	57 904102,94 (20 000 000 x 1,132 x 1,241 x 1,34 x 1,538)
В 2008 году	26 800 000 (20 000 000 x 1,34)	37 648 961,60 (20 000 000 x 1,132 x 1,241 x 1,34)
В 2007 году	24 820 000 (20 000 000 x 1,241)	28 096 240 (20 000 000 x 1,132 x 1,241)
В 2006 году	22 640 000 (20 000 000 x 1,132)	22 640 000 (20 000 000 x 1,132)

Организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, вправе при условии соответствия требованиям статьи 346.13 Налогового кодекса применять "упрощенку" в отношении иной предпринимательской деятельности. При определении предельной величины доходов, позволяющей остаться на УСН, доходы от "вмененки" не учитываются (письма Минфина России от 25 августа 2009 г. N 03-11-06/ 2/161, от 26 августа 2008 г. N 03-11-04/2/ 124, от 18 февраля 2008 г. N 03-11-04/2/39 (п. 1), УФНС России по г. Москве от 19 октября 2007 г. N 18-11/3/100184@). Такие налогоплательщики должны вести раздельный учет доходов.

Уйти по-английски

Перейти на другую систему налогообложения нужно с начала того квартала, в котором допущено превышение (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Причем суммы налогов при таком вынужденном переходе на другой режим налогообложения исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей квартала, в котором начали применять иной режим налогообложения, они не уплачивают.

О том, что применять УСН он уже не вправе, налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

Если же компания решила отказаться от применения "упрощенки" добровольно, то перейти на иной режим налогообложения она может лишь с начала нового налогового периода (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). При этом о своем решении нужно уведомить налоговую инспекцию не позднее 15 января года, в котором УСН не применяется (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Тест

1. Какой предельный размер доходов для применения УСН в 2010 году?

A. 15 000 000 руб.

Б. 20 000 000 руб.

B. 45 000 000 руб.

Г. 60 000 000 руб.

2. Компания совмещает УСН и ЕНВД. В 2010 году от "упрощенной" деятельности она получила доход в размере 35 млн. рублей, от "вмененной" - 30 млн. рублей. Потеряно ли право на применение УСН?

A. Да.

Б. Нет.

B. Компания изначально не имела права совмещать указанные режимы налогообложения.

3. Компания в III квартале 2010 года превысила размер предельного дохода, позволяющий применять УСН. С какого периода нужно перейти на иной режим налогообложения?

A. С III квартала 2010 года.

Б. С IV квартала 2010 года.

B. С 1 января 2011 года.

4. Доходы "упрощенца" превысили 60 млн. рублей в III квартале 2010 года. Когда истекает последний срок для сообщения об этом в налоговый орган?

A. О потере права применения УСН компания сообщать не обязана.

Б. 15 октября 2010 года (15 календарных дней по окончании квартала, в котором допущено превышение).

B. 21 октября 2010 года (15 рабочих дней по окончании квартала, в котором допущено превышение).

Г. 15 января 2011 года.

5. Плательщик УСН в III квартале 2010 года решил добровольно отказаться от применения "упрощенки". Когда он обязан уведомить об этом налоговую инспекцию?

A. В течение 15 календарных дней с момента принятия такого решения.

Б. До 15-го числа следующего квартала.

B. До 15 января 2011 года.

Г. Не обязан уведомлять.

Ответы

1. Г.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 60 млн. рублей, он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Эта законодательная норма введена Федеральным законом от 19 июля 2009 г. N 204-ФЗ и применяется относительно полученных доходов с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года включительно.

2. Б.

При совмещении указанных спецрежимов доходы от "вмененной" деятельности не учитываются при определении размера доходов в целях применения УСН. Таким образом, получив в 2010 году доход от деятельности, в отношении которой применяется упрощенная система налогообложения, в размере 35 млн. рублей, компания не потеряла право на "упрощенку".

3. А.

Право на применение УСН теряется с начала того квартала, в котором произошло превышение размера дохода. То есть уже в III квартале 2010 года предпринимательская деятельность компании должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

4. Б.

О переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан сообщить в течение 15 календарных дней. Следовательно, при превышении доходов 60 млн. рублей в III квартале 2010 года налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган не позднее 15 октября 2010 года.

5. В.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено в статье 346.13 Налогового кодекса (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Уведомить инспекцию о своем решении перейти с начала года на другой режим налогообложения он должен не позднее 15 января (п. 6 ст. 346.13 НК РФ).

Ю. Пименова,

редактор-эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2010 г.