Внутриведомственные расчеты (Л.П. Белоглазова, "Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2010 г.)

Внутриведомственные расчеты

Внутренние расчеты между главными распорядителями, распорядителями, получателями бюджетных средств, находящимися в их ведении, и расчеты по средствам от приносящей доход деятельности между головным учреждением и обособленным подразделением без образования юридического лица отражаются с использованием счета 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты". В зависимости от видов расчетов 24-26-й разряд в шифре счета (три последние цифры) может быть представлен следующими кодами Классификации операций сектора государственного управления (далее - КОСГУ) по расходам:

160; 210-290; 300-340;

500-550; 600-610; 800-820.

Счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" до 01.01.2009 назывался "Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями" и на нем отражались только расчеты внутри ведомства по движению нефинансовых и финансовых активов (например безвозмездная передача и поступление) (табл. 1, 2).

Таблица 1

Отражение в учете операций по внутриведомственной безвозмездной передаче основных средств по бюджетной деятельности

Содержание	Получающая сторона	Дебет	Кредит
Списание балансовой стоимости основных средств	Учреждение, подведомственное тому же главному распорядителю, что и передающее учреждение	1 304 04 310	1 101 00410
Списание начисленной амортизации по передаваемому объекту основных средств	Учреждение, подведомственное тому же главному распорядителю, что и передающее учреждение	1 104 00 410	1 304 04 310

Таблица 2

Отражение в учете операций по внутриведомственному безвозмездному получению основных средств по бюджетной деятельности

Содержание	Передающая сторона	Дебет	Кредит
На балансовую стоимость основных средств по данным передающей стороны (исключение - получение от прочих юридических и физических лиц, когда объекты оцениваются по рыночной стоимости)	Учреждение, подведомственное тому же главному распорядителю, что и передающее учреждение	1 101 00 310	1 304 04 310
На сумму начисленной амортизации по получаемому объекту основных средств по данным передающей стороны (исключение - при получении от иных юридических и физических лиц сумма амортизации не принимается к учету)	Учреждение, подведомственное тому же главному распорядителю, что и передающее учреждение	1 304 04 310	1 104 00 410

Учитывая, что изменение первоначальной стоимости объекта осуществляется только в рамках реконструкции, модернизации, доукомплектования и прочие случаи по Инструкции N 148н, обычная передача объекта с баланса на баланс не подразумевает изменения его первоначальной стоимости, а значит, и использование счета 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы". Следовательно, операции, которые не затрагивают изменения первоначальной стоимости, следует отражать на счете 0 101 00 000 "Основные средства". Счет 0 106 00 000 "Вложения в нефинансовые активы" будет формироваться только в части операций по безвозмездному получению, которое подразумевает необходимость формирования первоначальной стоимости (т.е. в том случае, когда учреждение получает объект и формирует его рыночную стоимость). Безвозмездная передача прочих ценностей (материалов, нематериальных активов, готовой продукции и т.д.) отразится аналогичными записями с использованием счета 0 304 04 000 с использованием соответствующих КОСГУ.

Расчеты по централизованному снабжению материальными ценностями. Главный распорядитель (распорядитель) бюджетных средств может самостоятельно производить закупки нефинансовых активов для подведомственных ему бюджетных учреждений, централизованно оплачивать счета по закупкам (например при этом достигается положительный эффект за счет снижения цен на имущество).

Поскольку расчеты с поставщиками осуществляет вышестоящая организация, выступающая главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств, она должна быть уполномочена на централизованное заключение государственных контрактов на закупки. При этом вышестоящая организация выступает в качестве заказчика. При централизованном снабжении материальными ценностями в документах на отгрузку в качестве грузополучателя указывается соответствующее бюджетное учреждение, получающее ценности, которое следит за прибытием груза. Об оплате отгрузки и источнике финансирования имущества данному учреждению заказчик сообщает извещением (ф. 0504805), которое выписывается в двух экземплярах. После получения груза грузополучателем один экземпляр извещения возвращается заказчику с отметками о получении имущества.

В связи с разрывом во времени между отгрузкой, получением груза и оплатой могут возникнуть ситуации, когда в бюджетном учете необходимо использовать забалансовые счета:

- 05 "Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению" - использует заказчик в том случае, если документы на отгрузку от поставщика получены, материальные ценности оплачены заказчиком, груз в рамках централизованного снабжения отгружен грузополучателю, но еще не получен им. Аналитический учет по счету ведется в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке, по каждому учреждению (грузополучателю);

- 22 "Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению" - использует учреждение - грузополучатель в том случае, если материальные ценности уже получены учреждением, но отсутствует извещение (ф. 0504805) от грузополучателя и копии документов поставщика на отправленные ценности. Использовать полученные ценности учреждение может только при наличии разрешения главного распорядителя бюджетных средств или уполномоченного органа исполнительной власти.

Рассмотрим примеры отражения в учете операций по централизованному снабжению материальными ценностями.

Ситуация 1. Заказчик перечисляет 30% аванса за материалы по централизованному снабжению за счет бюджетных средств. Груз отгружен грузополучателю, документы поставщика получены. Заказчик выписывает извещение до поступления груза учреждению-грузополучателю (табл. 3).

Ситуация 2. При централизованном снабжении материальными ценностями учреждением-грузополучателем получен груз до поступления Извещения от главного распорядителя бюджетных средств. Авансовые расчеты не предусмотрены (табл. 4).

Таблица 3

Отражения в учете операций по централизованному снабжению материальными ценностями

Содержание операции	Учет у заказчика	Учет у грузополучателя
Перечислен аванс поставщику	Д-т сч. 1 206 22 560 К-т сч. 1 304 05 340
Получены документы поставщика на отгрузку	Д-т сч. 1 304 04 340 К-т сч. 1 302 22 730
Выслано извещение и копии документов учреждению	Д-т сч. 05
Зачтен аванс	Д-т сч. 1 302 22 830 К-т сч. 1 206 22 660
Произведен окончательный расчет с поставщиком	Д-т сч. 1 302 22 830 К-т сч. 1 304 05 340
Получено извещение учреждением		Д-т сч. 1 107 03 340 К-т сч. 1 304 04 340
Получены материалы учреждением		Д-т сч. 1 105 00 340 К-т сч. 1 107 03 440
Возвращен один экземпляр Извещения заказчику	К-т сч. 05

Таблица 4

Отражение в учете операций по централизованному снабжению материальными ценностями

Содержание операции	Учет у заказчика	Учет у грузополучателя
Получены основные средства учреждением - грузополучателем от поставщика		Д-т сч. 22
Получены заказчиком документы поставщика на отгрузку	Д-т сч. 1 304 04 310 К-т сч. 1 302 19 730
Выслано два экземпляра Извещения грузополучателю и копии документов поставщика	Д-т сч. 05
Получены документы учреждением - грузополучателем		К-т сч. 22
Приняты к учету основные средства		Д-т сч. 1 106 00 310 К-т сч. 1 304 04 310 Д-т сч. 1 101 00 310 К-т сч. 1 106 00 410
Возвращен один экземпляр Извещения заказчику	К-т сч. 05
Произведен расчет с поставщиком	Д-т сч. 1 302 19 730 К-т сч. 1 304 05 310

Начиная с 01.01.2009 счет 0 304 04 000 называется "Внутриведомственные расчеты". Это связано с тем, что кроме перечисленных выше расчетов на нем учитываются операции по средствам от приносящей доход деятельности между головным подразделением (учреждением) и обособленным его подразделением без права юридического лица (представительством или филиалом) в части централизации и распределения денежных средств и прочих ценностей. Примеры записей на счетах бюджетного учета.

Перечисление денежных средств от филиала головному учреждению отразится в бюджетном учете:

а) филиала записями:

Д-т сч. 2 304 04 610 К-т сч. 2 201 01 610; 2 201 03 610; 2 201 07 610

К-т 18 (КОСГУ целевого направления средств);

б) головного учреждения записями:

Д-т сч. 2 201 01 510; 2 201 03 510; 2 201 07 510 К-т сч. 2 304 04 510

Д-т сч. 17 (КОСГУ целевого направления средств).

По состоянию на отчетную дату (в конце года - 31 декабря) счет 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" не имеет остатков и закрывается переносом оборотов заключительными записями на счет 0 401 03 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов". Заключительные записи декабря по счету 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты":

Д-т сч. 0 304 04 000 К-т сч. 0 401 03 000;

Д-т сч. 0 401 03 000 К-т сч. 0 304 04 000.

В проводках указываются соответствующие коды счетов аналитического учета к счету 0 304 04 000.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Федеральный закон от 31.07.1998 N 145-ФЗ.

2. Об утверждении Инструкции по бюджетному учету: приказ Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

3. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н: приказ Минфина России от 03.07.2009 N 69н.

4. О внесении изменений в Инструкцию по бюджетному учету, утвержденную приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н: приказ Минфина России от 30.12.2009 N 152н.

Л.П. Белоглазова,

кандидат экономических наук,

доцент кафедры финансового учета,

Казанский государственный финансово-экономический институт

"Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях", N 15, август 2010 г.