Вопрос: Можно ли применить расчетную ставку при определении суммы налога, подлежащего перечислению в случае утраты права на освобождение от уплаты НДС? ("Бухгалтер-профессионал автосалона", N 4, апрель 2010 г.)

Можно ли применить расчетную ставку при определении суммы налога, подлежащего перечислению в случае утраты права на освобождение от уплаты НДС?

Согласно пункту 1 статьи 145 НК РФ организации и предприниматели вправе применять освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Если в течение трех календарных месяцев выручка от реализации товаров превысила 2 млн. руб., налогоплательщики утрачивают данное право начиная с месяца, в котором произошло данное событие (п. 5 ст. 145 НК РФ). При этом организации и предприниматели обязаны уплатить НДС со всех проданных товаров после даты прекращения применения освобождения. В такой ситуации налогоплательщики сталкиваются со следующим вопросом. Каким образом необходимо исчислить сумму НДС в отношении проданных товаров: сверх цены или из цены совершенных сделок?

В рассматриваемом письме Минфин России разъяснил, что налогоплательщик обязан уплатить НДС по ставке 18% c реализованных c момента утраты права на освобождение товаров, то есть сверх цены сделок. Обоснована данная точка зрения следующим образом. Налоговый кодекс РФ не содержит каких-либо особенностей определения налоговой базы при реализации товаров за месяц, в котором выручка превысила установленное ограничение. Следовательно, база по НДС определяется в общем порядке исходя из стоимости реализованных товаров, без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Также статья 164 НК РФ не предусматривает возможности применения расчетной ставки в отношении товаров, проданных в месяце утраты освобождения. Данный подход подтверждается в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 12 мая 2009 г. N А28-4533/2008-107/29. Отметим, что в такой ситуации на местах контролирующие органы рекомендуют налогоплательщикам перечислять НДС либо за счет покупателей, предварительно предложив им доплатить сумму налога, либо за свой счет.

Есть и другая точка зрения (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 28 мая 2009 г. N Ф04-3112/2009(7389-А46-27), ФАС Уральского округа от 4 июня 2008 г. N Ф09-3975/08-С2 и от 6 июня 2007 г. N Ф09-4287/07-С2). Налогоплательщик вправе определить сумму НДС из цены сделок, применив расчетную ставку. Именно такого подхода придерживается большинство судов, которые исходят из того, что НДС - это косвенный налог.

То есть организации и предприниматели, утратившие право на освобождение, обязаны уплатить НДС c реализованных товаров начиная c месяца, в котором выручка превысила 2 млн. руб. При этом сумма налога определяется исходя из цены сделок c помощью расчетной ставки. Следует отметить, что данную точку зрения необходимо будет отстаивать в суде.

И.С. Немчанинов,

аудитор

1 апреля 2010 г.

"Бухгалтер-профессионал автосалона", N 4, апрель 2010 г.