Момент признания в целях исчисления налога на прибыль просроченной кредиторской и дебиторской задолженности определяется моментом истечения срока давности, а не датой приказа о списании таковой (А.А. Куликов, "БУХ.1С", N 8, август 2010 г.)

Момент признания в целях исчисления налога на прибыль просроченной кредиторской и дебиторской задолженности определяется моментом истечения срока давности, а не датой приказа о списании таковой

Суть проблемы

В соответствии с пунктом 18 статьи 250 и подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ суммы кредиторской и дебиторской задолженности с истекшим сроком давности включаются в состав внереализационных доходов и расходов. При этом статьями 271 и 272 НК РФ момент признания указанных доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль прямо не установлен.

Необходимо отметить, что ВАС РФ в Постановлении от 15.07.2008 N 3596/08) сформулировал позицию, в соответствии с которой суммы просроченной кредиторской и дебиторской задолженности подлежат отражению в составе доходов и расходов по дате оформления приказа руководителя организации о списании просроченной задолженности.

Судебные решения

Налоговые органы при проведении выездной налоговой проверки установили факты несвоевременного отражения для целей налога на прибыль сумм кредиторской и дебиторской задолженности. По мнению инспекторов, таковые должны были отражаться по дате истечения сроков давности.

Налогоплательщик полагал, что дата истечения срока давности не предопределяет момент признания доходов и расходов, поскольку отсутствовал распорядительный документ о списании долга с баланса.

ВАС РФ изменил свою позицию в отношении рассматриваемого вопроса, поддержав налоговые органы. ВАС РФ указал, что хотя НК РФ непосредственно не определен момент признания в составе доходов и расходов, база по налогу на прибыль не может зависеть от усмотрения налогоплательщика. Кроме того, налоговая база по налогу на прибыль должна формироваться на основании своевременно и достоверно отражаемой информации обо всех фактах хозяйственной деятельности налогоплательщика. Вследствие этого ВАС РФ указал, что суммы кредиторской и дебиторской задолженности подлежат включению в состав внереализационных доходов и расходов по дате истечения срока давности.

Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10

А.А. Куликов,

управляющий партнер

ООО "Агентство Налоговых Поверенных"

"БУХ.1С", N 8, август 2010 г.