Обнаружена ошибка: исправляем, отражаем (А.Ю. Бунина, "Бюджетный учет", N 7, июль 2010 г.)

Обнаружена ошибка: исправляем, отражаем

Зачастую при проведении ревизии в учете учреждения обнаруживают суммы переплат и неположенных выплат денежного довольствия (заработной платы), необоснованного (неправомерного) расходования материальных и денежных средств, суммы недостач материальных ценностей. На каком счете их нужно отражать и на основании каких документов? Отвечает А.Ю. Бунина, аудитор.

Исправляем

Данные проведенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируют по датам совершения операций и отражают накопительным способом в регистрах бюджетного учета (п. 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г. N 148н, далее - Инструкция).

Внесение в регистры бюджетного учета исправительных записей по выявленным ошибкам, независимо от того, выявлены они работниками бухгалтерии (при предварительном (внутреннем) финансовом контроле), ревизором учреждения (главного распорядителя бюджетных средств) при осуществлении им ведомственного внутреннего финансового контроля либо ревизором (проверяющим) при проведении мероприятий внешнего контроля, осуществляется в порядке, предусмотренном пунктом 4 Инструкции. При этом исправление выявленных ошибок за отчетный период, за который бюджетная отчетность уже принята, осуществляется путем отражения в Справке (ф. 0504833), составленной на основании оправдательных первичных учетных документов, дополнительных бухгалтерских записей по исправлению выявленных ошибок способом "красное сторно".

Счет 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" применяют лишь в том случае, когда ошибки выявлены при отражении учреждением в проверяемый период операций по результатам проведения инвентаризаций (в случае выявления недостач) и (или) операций по выбытию имущества в результате их хищения. В иных случаях исправительные записи отражаются по соответствующим счетам Плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией, по которым были отражены в проверяемый период бухгалтерские записи, признанные ошибочными.

При условии внесения исправительных записей по выявленным ошибкам, необоснованным (неправомерным) расходам, до подписания акта ревизии (проверки), а также при возмещении выявленных необоснованных расходов лицами, их допустившими, лицами, получившими необоснованное обогащение, иными плательщиками (выгодоприобретателями), данные факты следует отражать в актах ревизии (проверки).

Статьей 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлены общие требования к инвентаризации имущества и обязательств, в том числе в рамках проводимых контрольных мероприятий (внутреннего, внешнего финансового контроля), а также к порядку отражения результатов инвентаризации. Так, недостачу имущества и (или) его порчу, выявленную в ходе инвентаризации - сопоставления фактического наличия в учреждении имущества с данными бюджетного учета в учреждении - отражают:

- в пределах норм естественной убыли на финансовый результат учреждения - на дебет соответствующего счета аналитического учета счета 0 401 01 200 "Расходы учреждения";

- сверх норм - на соответствующий счет аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (бухгалтерские записи, которые необходимо сделать в этом случае, вы можете найти на стр. 65 журнала "Бюджетный учет" N 3/2010).

Заметим, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, предусмотрено документальное оформление результатов инвентаризации унифицированными формами учетных документов - инвентаризационными описями (сличительными ведомостями) и (или) актами инвентаризации.

В целях унификации указанных документов при оформлении результатов инвентаризации в государственных учреждениях Инструкцией установлено применение следующих первичных документов:

- Инвентаризационных описей;

- Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092);

- Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835).

В связи с изложенным факты недостачи имущества и (или) потерь сверх норм естественной убыли, выявленные ревизионной комиссией при проведении контрольных мероприятий, на основании документов, отражающих результаты проведенных ревизионной комиссией и (или) с ее участием инвентаризаций (Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092), Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835)), оформленных надлежащим образом, подлежат отражению по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 0 209 00 000 "Расчеты по недостачам" (020901560, 020902560, 020903560, 020904560, 020905560) и кредиту счета 0 401 01 172 "Доходы от реализации активов", а в части недостач и (или) потерь денежных средств - по кредиту 0 201 04 610 "Выбытия из кассы".

Подведомственные учреждения

Как уже было сказано, инвентаризацию проводят и при плановой проверке подведомственных учреждений. В соответствии с пунктом 172 Инструкции суммы, поступившие в возмещение причиненного учреждению ущерба, отражают таким образом:

Дебет 0 210 02 410 (0 210 02 440) "Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от выбытия основных средств" ("Расчеты с финансовыми органами по поступлениям в бюджет от реализации материальных запасов")

Кредит 0 209 01 660 (0 209 04 660) "Погашение дебиторской задолженности по недостачам основных средств" ("Погашение дебиторской задолженности по недостачам материальных запасов),

в том числе по бюджетной деятельности:

- по КБК 000 1 14 02022 02 0000 410 "Доходы от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении учреждений, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации (за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации), в части реализации основных средств по указанному имуществу" и 000 1 14 02022 02 0000 440 "Доходы от реализации имущества, находящегося в оперативном управлении учреждений, находящихся в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации (за исключением имущества автономных учреждений субъектов Российской Федерации), в части реализации материальных запасов по указанному имуществу";

- по приносящей доход деятельности - по КБК 000 3 02 02012 02 0000 410 "Доходы от реализации активов, осуществляемой учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации (в части реализации основных средств по указанному имуществу)" и 000 3 02 02042 02 0000 440 "Доходы от реализации активов, осуществляемой учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов Российской Федерации (в части реализации материальных запасов по указанному имуществу)".

Однако на практике бухгалтеры часто задаются вопросом: исходя из экономического смысла операций и в соответствии с приказом Минфина РФ от 30 декабря 2009 г. N 150н суммы недостач, выявленных ГРБС по результатам проверок плановой инвентаризации, а также инвентаризации, проведенной при смене материально ответственного лица, подлежат отражению в доходах бюджета субъекта РФ по КБК 000 1 16 90020 02 0000 140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафы) и иных сумм в возмещение ущерба, зачисляемые в бюджеты субъектов Российской Федерации".

А суммы недостач по результатам проверки по учету материальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, отражаются на лицевом счете по учету средств от приносящей доход деятельности организации, КБК 000 3 03 01020 02 0000 180 "Пени, штрафы, иное возмещение ущерба по договорам гражданско-правового характера, причиненного государственным учреждениям субъектов Российской Федерации".

Какой же код применять? Ответ прост и логичен. Код классификации доходов бюджетов 000 1 16 90000 00 0000 140 "Прочие поступления от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба" применяется при поступлении в бюджет средств от возмещения ущерба, нанесенного в результате нарушения или ненадлежащего исполнения условий договоров гражданско-правового характера. В других случаях применяют КБК, приведенные выше.

А.Ю. Бунина,

аудитор

"Бюджетный учет", N 7, июль 2010 г.