О признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения ("Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.)

О признании недействительным решения налоговой инспекции о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

Общество обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части наложения штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, в размере 727328 руб.

В качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, было привлечено территориальное Управление Федеральной налоговой службы.

Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 7 декабря 2009 г., оставленным без изменения постановлением Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2010 г., заявленные обществом требования были удовлетворены. Кроме того, с налоговой инспекции в пользу общества были взысканы 2000 руб. государственной пошлины.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу.

Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 01.06.10 по делу N А32-44284/2009-51/794 определил следующее.

На основании принятого решения налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам правильности исчисления, полноты удержания и своевременности перечисления в бюджет НДФЛ налоговым агентом за период с 1 января 2006 г. по 31 мая 2009 г. По результатам проверки был составлен акт выездной налоговой проверки и принято решение о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым общество было привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, в виде штрафа в размере 727328 руб., а также обществу были начислены пени в размере 601097 руб.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в территориальное Управление Федеральной налоговой службы, решением которого жалоба общества была частично удовлетворена. Управление изменило решение налоговой инспекции в части снижения размера штрафа, предусмотренного ст. 123 НК РФ, на сумму 77079 руб. В остальной части жалоба была оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с решением налоговой инспекции в части привлечения к ответственности на основании ст. 123 НК РФ, обратилось в арбитражный суд.

Согласно п. 1 и 3 ст. 24 НК РФ, налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов, налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Статья 123 НК РФ предусматривает ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Организации, от которых или в результате отношений с которыми плательщики налога - физические лица получили такие доходы, обязаны перечислять суммы исчисленных и удержанных у налогоплательщиков налогов в соответствующий бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В иных случаях налоговый агент перечисляет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения налогоплательщиком дохода.

В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (с нарушением законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения ст. 109 НК РФ относит к обстоятельствам, исключающим привлечение его к ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогового агента для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ.

Из буквального содержания ст. 123 НК РФ следует, что ответственность налогового агента установлена за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом. Данная статья не предусматривает ответственности за несвоевременное перечисление сумм налога в бюджет.

На дату вынесения решения налоговой инспекции общество перечислило в бюджет сумму НДФЛ, что указано в решении налогового органа. Именно поэтому вывод судов о том, что перечисление налога в бюджет до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности является основанием для отказа в привлечении к ответственности на основании ст. 123 НК РФ, является правильным. Согласно п. 6 ст. 81 НК РФ, положения п. 3 и 4 данной статьи распространяются на налоговых агентов только в случае представления ими уточненных расчетов.

Кроме того, судом первой инстанции правомерно взысканы в пользу общества судебные расходы в виде 2000 руб. государственной пошлины, что обусловлено применением ст. 110 АПК РФ, п. 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 13.03.07 N 117 и Федерального закона от 25.12.08 N 281-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".

Нормы права при разрешении спора судебными инстанциями применены правильно, нарушения процессуальных норм, влекущие отмену или изменение судебных актов, не установлены. При указанных обстоятельствах основания для отмены или изменения судебных актов отсутствуют.

"Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации", N 8, август 2010 г.