Вопрос: Как учитывать расходы при вступлении в СРО? ("Финансовая газета", N 34, август 2010 г.)

Как учитывать расходы при вступлении в СРО?

Федеральный закон от 1.12.07 г. N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях" (ред. от 27.12.09 г.) предусматривает уплату регулярных и единовременных взносов от членов таких СРО для формирования имущества саморегулируемой организации.

Расходы на вступление в саморегулируемую организацию, а именно вступительный взнос, взнос в компенсационный фонд, членский взнос, непосредственно связаны с осуществлением основного вида деятельности и в целях бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н) (ред. от 27.11.06 г.).

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (ред. от 26.03.07 г.), общество признает ежегодные членские взносы расходами будущих периодов и учитывает на счете 97 "Расходы будущих периодов". В дальнейшем сумма, учтенная на счете 97, списывается в течение года, за который она уплачена, в дебет счета 20 "Основное производство" в порядке, определенном учетной политикой общества (списание может осуществляться, например, равномерно или пропорционально объему выполненных в этот период работ).

Что касается срока списания вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд, то общество вправе установить его самостоятельно, поскольку свидетельство о вступлении в саморегулируемую организацию выдается на неограниченный срок. По нашему мнению, допустимо списать такие расходы единовременно, для сближения налогового и бухгалтерского учета. В этом случае в учете будет дебетоваться счет 20 в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", либо общество может установить иной срок по своему усмотрению, тогда учет вступительного взноса и взноса в компенсационный фонд будет аналогичен учету ежегодных членских взносов.

Что касается учета расходов для целей налогового учета, взносы в саморегулируемую организацию учитываются в составе прочих расходов в соответствии с п.п. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ. Аналогичный вывод содержится в письме ФНС РФ от 3.04.09 г. N ШС-22-3/256 "О применении п.п. 29 п. 1 ст. 264 НК РФ в связи с отменой системы лицензирования и введением саморегулирования", а также в письмах Минфина России от 11.02.10 г. N 03-03-06/1/63, от 9.10.09 г. N 03-03-07/25, от 7.12.09 г. N 03-03-06/1/790 и др.

В соответствии письмами Минфина России от 22.04.10 г. N 03-03-06/1/292, от 1.04.10 г. N 03-03-06/1/207 и от 25.03.10 г. N 03-03-06/1/182 все взносы, которые уплачиваются в саморегулируемые организации, признаются единовременно на дату уплаты на основании п.п. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ.

В связи с тем что в бухгалтерском учете ежегодные взносы учитываются равномерно в течение года, а в налоговом - единовременно, в учете будет возникать налогооблагаемая временная разница (НВР) и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (пп. 12, 15 положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. N 114н (ред. от 11.12.08 г.). Уменьшение (погашение) НВР и ОНО производится по мере признания расходов в бухгалтерском учете (п. 18 ПБУ 18/02).

Далее представлена таблица с бухгалтерскими записями, которые необходимо отражать в учете ежегодных членских взносов в саморегулируемые организации, с условным примером.

Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит	Первичный документ
Отражена уплата ежегодного членского взноса в СРО	120 000	76	51	Выписка банка по расчетному счету
Взнос, уплаченный в СРО, отражен в составе расходов будущих периодов	120 000	97	76	Бухгалтерская справка-расчет
Отражено ОНО	24 000 (120 000 руб. x 20%)	68	77	Бухгалтерская справка-расчет
Ежемесячно в течение 2010 г.
Списана часть расходов будущих периодов	10 000 (120 000 руб. : 12 месяцев )	20	97	Бухгалтерская справка-расчет
Уменьшено ОНО	2 000 (10 000 руб. x 20%)	77	68	Бухгалтерская справка-расчет

Здесь следует обратить внимание на то, что для организаций, применяющих УСН с определением налоговой базы по методу "доходы минус расходы", перечень расходов определен п. 1 ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Расходы на взносы в саморегулируемые организации в нем не поименованы и поэтому не могут быть учтены. Аналогичного мнения придерживается и финансовое ведомство (письма Минфина России от 12.04.10 г. N 03-11-06/2/57, от 28.08.09 г. N 03-11-06/2/167, от 15.07.09 г. N 03-11-06/2/126 и др.).

В. Гражданкина,

ведущий аудитор ООО "МАЭЛ Финанс"

19 августа 2010 г.

"Финансовая газета", N 34, август 2010 г.