Вопрос: Каков порядок обложения НДС и налогом на прибыль при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров с внесением изменений в договор купли-продажи? ("Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2010 г.)

Каков порядок обложения НДС и налогом на прибыль при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров с внесением изменений в договор купли-продажи?

Нормами главы 21 НК РФ выставление "отрицательных" счетов-фактур не предусмотрено. Поэтому в случае предоставления продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров следует руководствоваться письмом Минфина России от 26.07.07 г. N 03-07-15/112.

Порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде скидок, премий и бонусов зависит от особенностей оформления их предоставления в каждом конкретном случае. Общий подход к учету названных расходов состоит в следующем. Подпункт 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ относит к внереализационным расходам расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок.

Вместе с тем в отношении скидок, предоставленных покупателям в форме изменения цены единицы товара, сопровождаемых внесением изменений в договор купли-продажи (поставки), положения п.п. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ применяться не могут. В данном случае, как следует из ст. 313 НК РФ, налоговый учет строится на основании первичных учетных документов, которыми являются в том числе гражданско-правовые договоры.

Таким образом, изменение данных первичных учетных документов, а именно договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль.

Следует отметить, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред. от 26.11.08 г. N 224-ФЗ) с 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль могут привести в том числе излишне учтенные доходы.

Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца и искажению налоговой базы по налогу на прибыль за прошлый отчетный (налоговый) период, приведшее к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль в период внесения изменений в указанный договор.

При корректировке налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отражает ее по строке 301 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 5.05.08 г. N 54н (с учетом изм. от 16.12.09 г. N 135н) (основание - письмо Минфина России от 23.06.10 г. N 03-07-11/267).

И. Гавриленко,

референт государственной гражданской службы

Российской Федерации 1 класса

19 августа 2010 г.

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34, август 2010 г.