Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2010 г.)

Документы для бухгалтера

Признание процентов по договорам займа в целях налогообложения

Письмом ФНС России от 16.06.10 г. N ШС-37-3/4248@ направлено для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 4.06.10 г. N 03-03-05/123 по вопросу о периоде признания расходов по процентам для целей налогообложения прибыли. Письмо выпущено в связи с неопределенностью, возникшей после опубликования постановления пленума ВАС РФ от 24.11.09 г. N 11200/09. В указанном постановлении было рассмотрено частное дело, по которому сделан вывод о необоснованности отнесения налогоплательщиком в состав расходов проверяемых налоговых периодов сумм процентов по договорам займа, подлежащих уплате в следующих налоговых периодах. Ранее в письме ФНС России от 14.04.10 г. N ШС-22-3/280@ сообщалось, что указанное постановление ВАС РФ принято по конкретному делу. И в целях обеспечения единого подхода по данному вопросу ФНС России рекомендовало до получения соответствующих разъяснений Минфина России руководствоваться прежним порядком. Теперь такие официальные разъяснения даны. Согласно разъяснениям проценты по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, должны включаться в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего периода пользования заемными средствами независимо от наступления срока их фактической уплаты. При этом организация-кредитор учитывает эти проценты в составе доходов также равномерно в течение периода пользования заемными средствами.

О фиксированных авансовых платежах, уплачиваемых иностранными гражданами

Письмом ФНС России от 1.07.10 г. N КЕ-37-1/5605@ направлены разъяснения Минфина России от 28.06.10 г. N 02-05-10/2347 по вопросу учета платежей по НДФЛ, уплаченному иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента. Указывается, что поступление в доход бюджетов бюджетной системы Российской Федерации сумм НДФЛ, уплачиваемого иностранными гражданами в виде фиксированного авансового платежа при осуществлении ими на территории Российской Федерации трудовой деятельности на основании патента, следует отражать по коду 000 1 01 02070 01 0000 110 "Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму у физических лиц на основании патента" классификации доходов бюджетов.

Уплата таможенных сборов

В письме ФТС России от 1.07.10 г. N 01-11/32361 в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса таможенного союза (далее - ТК ТС) даны разъяснения по вопросу уплаты таможенных сборов. В качестве таможенных сборов, взимаемых таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, до внесения изменений в законодательные акты Российской Федерации, касающиеся применения таможенных сборов, подлежат уплате таможенные сборы за таможенное оформление по ставкам и в порядке, предусмотренном ТК РФ. До внесения изменений в законодательные акты Российской Федерации, касающиеся применения таможенных сборов, при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного транзита, таможенные сборы за таможенное оформление не подлежат уплате при перевозке:

иностранных товаров от таможенного органа в месте прибытия до внутреннего таможенного органа;

иностранных товаров от внутреннего таможенного органа до таможенного органа в месте убытия;

иностранных товаров от одного внутреннего таможенного органа до другого внутреннего таможенного органа.

С вступлением в силу ТК ТС при перевозке в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита товаров таможенного союза от таможенного органа места убытия до таможенного органа места прибытия через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, таможенные сборы за таможенное оформление уплате не подлежат.

Подтверждение фактического вывоза товаров

Письмом ФТС России от 2.07.10 г. N 04-45/32583 направлен Порядок подтверждения таможенным органом, расположенным в месте убытия, фактического вывоза товаров с таможенной территории таможенного союза. Порядок применяется при подтверждении фактического вывоза товаров, помещенных под таможенные процедуры, допускающие вывоз товаров с таможенной территории таможенного союза, таможенным органом одного государства - члена таможенного союза, в регионе деятельности которого осуществляется убытие товаров с таможенной территории таможенного союза, таможенному органу другого государства - члена таможенного союза, осуществившему выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, допускающей вывоз. Порядок не применяется при вывозе товаров с таможенной территории таможенного союза по линиям электропередачи и трубопроводным транспортом.

Учет расходов в виде страховых взносов

Письмом ФНС России от 5.05.10 г. N ШС-37-3/1162@ направлено письмо Минфина России от 23.04.10 г. N 03-03-05/85 (далее - письмо Минфина России) о порядке признания в целях налогообложения прибыли страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование, ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС и ТФОМС на обязательное медицинское страхование. Перечисленные страховые взносы следует учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. Порядок исчисления страховых взносов, вступивший в силу с 1 января 2010 г., не увязан с учетом выплат и иных вознаграждений физическим лицам в составе расходов в целях налогообложения прибыли. Страховые взносы, начисленные в отношении как учитываемых, так и не учитываемых при налогообложении прибыли выплат и иных вознаграждений работникам, признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с п.п. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. При определении момента признания в налоговом учете страховых взносов, ввиду того что они являются обязательными платежами, следует применять п.п. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ. Таким образом, датой осуществления расходов в виде страховых взносов признается дата их начисления.

Отражение сумм начисленной амортизации в налоговой декларации

В письме ФНС России от 23.06.10 г. N ШС-37-3/4878@ разъясняется порядок заполнения строк 131-135 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, форма и порядок заполнения которой (далее - Порядок) утверждены приказом Минфина России от 5.05.08 г. N 54н. Если налогоплательщиком в учетной политике предусмотрен линейный метод начисления амортизации, то сумма начисленной амортизации за отчетный (налоговый) период подлежит отражению по строке 131 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 132. Код метода начисления амортизации, отраженного в учетной политике для целей налогообложения, указывается по строке 135, в данном случае - код "1". Если учетной политикой предусмотрено применение нелинейного метода, то сумма амортизации, начисленная этим методом, отражается по строке 133 с выделением суммы амортизации по нематериальным активам по строке 134. Одновременно при наличии у налогоплательщика объектов, относящихся к восьмой-десятой амортизационным группам, сумма амортизации, начисленная по ним линейным методом, указывается по строкам 131 и 132. При этом по строке 135 указывается код "2".

Кроме того, обращается внимание на обязательность заполнения налогоплательщиками строк 131-135 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации. Согласно п. 2.2.1 Порядка по строкам налоговой декларации ставится прочерк только в отсутствие данных для заполнения показателя, предусмотренного декларацией, или при наличии специального указания о незаполнении показателя в налоговой декларации за определенный отчетный (налоговый) период. Например, прочерк по строкам 131-135 ставится при отсутствии у налогоплательщика амортизируемого имущества, по которому начисляется амортизация.

Заполнение налоговой декларации по НДС

В письме ФНС России от 25.06.10 г. N ШС-37-3/5063@ разъясняется Порядок заполнения налоговой декларации по НДС в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 5.04.10 г. N 41-ФЗ в главу 21 НК РФ, а также с учетом правил применения для целей обложения НДС положений международных договоров Российской Федерации. Если международным договором Российской Федерации предусмотрено освобождение от обложения НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), не поименованных в ст. 149 НК РФ, то данные операции не подлежат обложению НДС, на основании и при соблюдении условий, указанных в конкретном международном договоре Российской Федерации. На основании Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Минфина России от 15.10.09 г. N 104н "Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения" (далее - Порядок) операции, не признаваемые объектом обложения НДС, и операции, не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, подлежат отражению в разделе 7 налоговой декларации по НДС (далее - декларация). При этом в графе 1 по строке 010 раздела 7 декларации отражаются коды операций в соответствии с приложением N 1 к Порядку. Вместе с тем раздел 1 "Операции, не признаваемые объектом налогообложения" Перечня кодов не предусматривает операций, не являющихся объектом налогообложения в соответствии с п.п. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ, а раздел 2 "Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)" - освобождений, предоставляемых на основе международных договоров Российской Федерации. Принимая во внимание необходимость отражения налогоплательщиками в разделе 7 декларации операций, поименованных в п.п. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ, и операций, освобождаемых от обложения НДС на основании международных договоров, до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку налогоплательщики вправе отразить данные операции под следующими кодами:

1) по коду 1010814 - операции, указанные в п.п. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ;

2) по коду 1014001 - операции по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащие обложению (освобождаемые от налогообложения) НДС на основании международных договоров Российской Федерации (не указанные в ст. 149 НК РФ, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0% в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Следует обратить внимание, что не является нарушением использование налогоплательщиками до момента официального установления кодов для операций, указанных в п.п. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ, и операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), не подлежащих обложению (освобождаемых от налогообложения) НДС на основании международных договоров Российской Федерации (не указанных в ст. 149 НК РФ, а также в отношении которых не предусмотрено применение налоговой ставки 0% в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах), других способов кодификации указанных операций при их отражении в разделе 7 декларации (например, указание кода 1010800 для операций, предусмотренных п.п. 11 п. 2 ст. 146 НК РФ, и кода 1010200 для операций, предусмотренных международными договорами Российской Федерации).

Уплата налога с доходов иностранной организации

В соответствии с письмом ФНС России и Минфина России от 25.05.10 г. N ШС-37-3/2379@ разделом 1 Инструкции по заполнению формы налогового расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, утвержденной приказом МНС России от 3.06.02 г. N БГ-3-23/275, предусмотрено, что если налог удержан налоговым агентом в иностранной валюте, а его перечисление в бюджет производилось в российских рублях, то в графе 9 налогового расчета (информации) указывается рублевый эквивалент удержанной суммы налога, определяемый по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления налога в бюджет и отражаемому в графе 12.

Об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов

Письмом ФНС России от 29.06.10 г. N ШС-37-3/5424@ направлена для сведения и использования в работе копию письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 27.05.10 г. N 8-2-7/2255 об образцах форм транспортных (товаросопроводительных) документов, которые могут использоваться хозяйствующими субъектами Республики Беларусь при перемещении товаров в таможенном союзе с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации (с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь), в том числе ручной кладью, почтовым отправлением, а также с использованием автомобильного, железнодорожного, воздушного транспорта. При перемещении товаров автомобильным транспортом между Республикой Беларусь и Российской Федерацией оформляется CMR-накладная, к которой дополнительно прилагается товарная накладная формы ТН-2. Транспортным документом при перемещении товаров воздушным транспортом является авиационная накладная. Перевозка грузов железнодорожным транспортом оформляется накладной СМГС (товаротранспортная накладная), являющейся договором перевозки. В Республике Беларусь используются бланки СМГС - накладная малой скорости. К письму прилагаются образцы бланков указанных товаросопроводительных документов.

Утверждены форма пассажирской таможенной декларации и порядок ее заполнения

Комиссия таможенного союза решением от 18.06.10 г. N 287 утвердила форму пассажирской таможенной декларации и порядок заполнения пассажирской таможенной декларации. Настоящее решение вступает в силу с даты вступления в силу Договора о Таможенном кодексе таможенного союза, утвержденного решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) от 27.11.09 г. N 17. До 1 января 2011 г. при таможенном декларировании товаров для личного пользования допускается использование бланков деклараций, установленных законодательством государства - члена таможенного союза до вступления в силу указанного договора.

О форме таможенного приходного ордера и порядке его заполнения

Комиссия таможенного союза решением от 18.06.10 г. N 288 утвердила форму таможенного приходного ордера и порядок его заполнения. Решение вступает в силу с даты вступления в силу Договора о Таможенном кодексе таможенного союза, утвержденного решением Межгосударственного совета Евразийского экономического сообщества (высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27.11.09 г. N 17.

Форма и порядок заполнения транзитной декларации

Комиссия таможенного союза решением от 18.06.10 г. N 289 утвердила:

форму транзитной декларации и добавочных листов транзитной декларации;

Инструкцию о порядке заполнения транзитной декларации.

Новые формы вступают в силу с 1 января 2011 г. До вступления их в силу применяются формы (бланки) таможенных деклараций (документов) и порядок их заполнения, установленные законодательством государств - членов таможенного союза.

Зачисление и распределение ввозных таможенных пошлин

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация подписали Соглашение от 20.05.10 г. Соглашение определяет порядок зачисления и распределения между сторонами сумм ввозных таможенных пошлин, обязанность по уплате которых в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию таможенного союза, возникла с даты начала применения установленного настоящим Соглашением порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин. Порядок зачисления и распределения между сторонами сумм ввозных таможенных пошлин применяется также в отношении сумм пеней (процентов), начисленных на сумму ввозных таможенных пошлин в случаях и порядке, предусмотренных таможенным законодательством таможенного союза.

Перемещение товаров для личного пользования

Республика Беларусь, Республика Казахстан и Российская Федерация подписали Соглашение от 18.06.10 г. Соглашением определяется порядок перемещения физическими лицами через таможенную границу таможенного союза (далее - таможенная граница) товаров для личного пользования, в том числе транспортных средств, и совершения таможенных операций, связанных с их выпуском. Порядок перемещения физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу определяет:

критерии отнесения товаров к товарам для личного пользования;

стоимостные, количественные и весовые нормы перемещения товаров для личного пользования с освобождением от уплаты таможенных платежей;

случаи освобождения от уплаты таможенных платежей отдельных категорий товаров для личного пользования;

порядок применения таможенных пошлин, налогов в отношении товаров для личного пользования.

Правоотношения, возникающие в связи с перемещением физическими лицами товаров для личного пользования через таможенную границу, не урегулированные настоящим Соглашением, определяются таможенным законодательством таможенного союза и (или) законодательством государства - члена таможенного союза. Таможенным законодательством таможенного союза определяются:

порядок перемещения физическими лицами наличных денежных средств (денег) и (или) денежных инструментов через таможенную границу;

особенности перемещения через таможенную границу товаров для личного пользования, вывозимых с территории Калининградской области и ввозимых на остальную часть таможенной территории таможенного союза, в том числе через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза, а также вывозимых с остальной части таможенной территории таможенного союза и ввозимых на территорию Калининградской области.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 35, август 2010 г.