Вопрос: Вправе ли торговая розничная организация списать на расходы недостачу денежных средств, если при сдаче наличных денежных средств в банк было выявлено, что часть денежных средств оказались фальшивыми? Вправе ли организация формировать резерв в отношении возможности получения недостачи из-за фальшивых денежных средств, если она принимает все зависящие от нее меры по недопущению принятия к оплате поддельных денежных знаков? ("Клуб главных бухгалтеров", N 8, август 2010 г.)

Вправе ли торговая розничная организация списать на расходы недостачу денежных средств, если при сдаче наличных денежных средств в банк было выявлено, что часть денежных средств оказались фальшивыми? Вправе ли организация формировать резерв в отношении возможности получения недостачи из-за фальшивых денежных средств, если она принимает все зависящие от нее меры по недопущению принятия к оплате поддельных денежных знаков?

В силу пункта 1 Указания ЦБ РФ от 26.12.2006 N 1778-У "О признаках платежеспособности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России" (далее - Указания) платежеспособными являются банкноты и монета Банка России, имеющие силу законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации (в том числе изымаемые из обращения), не содержащие признаков подделки, без повреждений или имеющие повреждения, указанные в этом Указании.

Согласно пункту 6 Указания банкноты и монета Банка России, не имеющие силы законного средства наличного платежа на территории Российской Федерации, или содержащие признаки подделки, или имеющие повреждения, не указанные в пунктах 1-3 Указания (в том числе расслоенные банкноты Банка России; банкноты Банка России с отпечатанным словом "Образец"; отдельные части монет Банка России, конструкция которых предусматривает наличие диска и кольца), являются неплатежеспособными и не подлежат обмену.

На основании Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденного ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П (далее - Положение) работник банка может выявить у организации:

сомнительные денежные знаки (вызывают сомнение в их платежеспособности),

имеющие признаки подделки денежные знаки Банка России (наличие признаков подделки не вызывает сомнения у кассового работника кредитной организации).

В отношении денежных знаков, имеющих признаки подделки, кредитная организация оставляет мемориальный ордер и направляет такие денежные знаки в орган внутренних дел (пункт 16.4 Положения).

На основании пункта 16.10 Положения сомнительные денежные знаки, признанные в результате экспертизы, проведенной учреждением Банка России, имеющими признаки подделки, кредитной организации, внутренним структурным подразделениям кредитной организации (ВСП) не возвращаются, а подлежат передаче в территориальные органы внутренних дел.

При этом копия акта экспертизы денежных знаков передается кредитной организацией, ВСП клиенту, от которого поступил или в упаковке которого был выявлен указанный денежный знак Банка России, в порядке, определенном кредитной организацией и согласованном с клиентом, в течение пяти рабочих дней со дня получения кредитной организацией, ВСП (за исключением операционной кассы вне кассового узла, обменного пункта) от учреждения Банка России акта экспертизы денежных знаков.

Следовательно, если организация передала в филиал банка свою выручку, среди которой оказались денежные знаки, подлинность которых вызывает сомнение, после проверки таких денежных знаков ЦБ РФ в случае подтверждения факта того, что денежные знаки оказались поддельными, организация получает акт экспертизы. Поддельные денежные знаки организации не возвращаются, поскольку должны быть направлены в органы внутренних дел.

Таким образом, в любом случае организация получает на руки документ, который подтверждает, что денежные знаки признаны поддельными.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

А под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 270 НК РФ определен перечень расходов, которые не учитываются налогоплательщиком при налогообложении прибыли. Данный перечень является открытым, то есть налогоплательщик не вправе учесть в составе расходов затраты, не соответствующие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ.

В рассматриваемом случае ущерб организации, полученный вследствие получения от покупателей поддельных денежных знаков, соответствуют критерию документального подтверждения. Однако такие расходы нельзя считать соответствующими критерию экономической обоснованности, поскольку они не произведены на осуществление деятельности, направленной на получение дохода. Положениями НК РФ не установлено право налогоплательщика учитывать суммы такого ущерба. В этом случае ущерб, по нашему мнению, не может быть учтен при налогообложении прибыли на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ.

Также следует отметить, что нормы главы 25 НК РФ предусматривают формирование резерва в следующих случаях:

при формировании резервов по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);

при формировании резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (статья 267 НК РФ);

при формировании резервов банков (статья 292 НК РФ);

при формировании резерва страховыми компаниями (статьи 294, 294.1 НК РФ);

при формировании резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (статья 300 НК РФ);

при формировании резерва на предстоящий ремонт основных средств (статья 324 НК РФ);

при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (статья 324.1 НК РФ).

Положения главы 25 НК РФ не предусматривают формирование резерва в отношении возможного ущерба от получения поддельных денежных знаков.

Таким образом, торговая розничная организация не вправе списать на расходы недостачу денежных средств, если при сдаче наличных денежных средств в банк было выявлено, что часть денежных средств оказались фальшивыми. Также организация не вправе формировать резерв в отношении возможности получения недостачи из-за фальшивых денежных средств, если она принимает все зависящие от нее меры по недопущению принятия к оплате поддельных денежных знаков, поскольку положениями главы 25 НК РФ формирование такого резерва не предусмотрено.

1 августа 2010 г.

"Клуб главных бухгалтеров", N 8, август 2010 г.