Студенты шутят - бухгалтерии не до смеха (В.В. Семенихин, "В курсе правового дела", N 18, сентябрь 2010 г.)

Студенты шутят - бухгалтерии не до смеха

В высших учебных заведениях нередко проводятся различные конкурсы, студенческие фестивали, праздники, КВН и т.п. В связи с тем что подготовка таких мероприятий связана с определенными затратами, возникает вопрос - относятся ли они к расходам в целях исчисления налога на прибыль организаций.

Прежде всего отметим, что высшие учебные заведения могут быть разной формы собственности. Согласно статье 12 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" к высшим учебным заведениям относятся образовательные учреждения:

- государственные (федеральные или находящиеся в ведении субъекта Российской Федерации);

- муниципальные;

- негосударственные (частные, учреждения общественных и религиозных организаций (объединений)).

К сведению. Учреждением признается некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера*(1).

Государственное (муниципальное) образовательное учреждение вправе оказывать платные дополнительные образовательные услуги (обучение по дополнительным образовательным программам, преподавание специальных курсов и циклов дисциплин, репетиторство и др.), не предусмотренные соответствующими образовательными программами и государственными образовательными стандартами*(2).

Негосударственное образовательное учреждение вправе взимать плату с обучающихся, воспитанников за образовательные услуги, в том числе за обучение в пределах федеральных государственных образовательных стандартов или федеральных государственных требований*(3).

В связи с этим для организации культурно-массовой работы данные учебные заведения могут использовать средства, полученные от оказания платных образовательных услуг. Но вправе ли они учесть затраты на проведение таких мероприятий в расходах по налогу на прибыль?

В целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ)*(4).

При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, направленные на получение дохода, оценка которых выражена в денежной форме.

Значит, образовательное учреждение может отнести к расходам только подтвержденные документально затраты, направленные на получение дохода.

По мнению Минфина, если высшее учебное заведение проводит, например, конкурсы и КВН, то затраты, произведенные в ходе этих мероприятий, не относятся к расходам, направленным на осуществление образовательной деятельности, следовательно, для целей налогообложения прибыли они не учитываются*(5).

Заметим, что к такому же выводу пришел и арбитражный суд, рассматривая кассационную жалобу негосударственного некоммерческого образовательного учреждения об отмене судебных актов апелляционной инстанции, отказавшей в удовлетворении требований о признании недействительным решения инспекции о доначислении налога на прибыль, в том числе по эпизоду непринятия расходов на проведение в учреждении студенческих конкурсов*(6).

Как следует из материалов дела, учреждение включило в расходы в целях налогообложения затраты, связанные с проведением студенческих конкурсов (КВН и "Мистер МИУ"). В подтверждение расходов оно представило командировочные удостоверения, свидетельствующие о направлении студентов в другой город для участия в отборочном этапе конкурса, авансовые отчеты, счет-фактуру, выставленную учреждению гостиницей за проживание студентов в городе, где проводился конкурс, а также командировочные удостоверения и авансовые отчеты студентов, направленных в этот город (отборочный этап и непосредственно конкурс проводились в разных городах).

По мнению учреждения, образование включает в себя не только обучение, но и воспитание учащихся, значит, расходы на проведение воспитательных мероприятий входят в производственные затраты образовательных учреждений. Учреждение ссылалось на то, что в соответствии с Законом N 3266-1 образование - это целенаправленный процесс обучения и воспитания в интересах человека, общества, государства, сопровождающийся констатацией достижения гражданином (обучающимся) установленных государством образовательных уровней. КВН и конкурс "Мистер МИУ" реализуют на практике принцип, закрепленный в пункте 4 статьи 14 Закона РФ N 3266-1, согласно которому содержание образования должно содействовать взаимопониманию и сотрудничеству между людьми, народами независимо от расовой, национальной, этнической, религиозной и социальной принадлежности, учитывать разнообразие мировоззренческих подходов, способствовать реализации права обучающихся на свободный выбор мнений и убеждений.

Однако инспекция при проверке установила, что затраты, связанные с проведением студенческих конкурсов, учреждение включило в расходы неправомерно, так как они не связаны с производством и реализацией услуг.

Учреждение получает доход от оказания платных образовательных услуг, и поэтому расходы должны быть непосредственно связаны с учебным процессом, направлены на обеспечение образовательного процесса в данном образовательном учреждении, завершаемого выдачей документа свидетельствующего о получении образования.

В силу частей 1 и 4 статьи 9 Закона N 3266-1 образовательная программа определяет содержание образования определенных уровня и направленности, а профессиональные образовательные программы, которые реализует данное учреждение, направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации.

В статье 15 Закона N 3266-1 установлены общие требования к организации образовательного процесса. В частности, в пункте 1 данной статьи предусмотрено, что организация образовательного процесса в образовательном учреждении осуществляется в соответствии с образовательными программами и расписаниями занятий.

Суд, оценив в совокупности представленные сторонами доказательства, пришел к выводу, что произведенные учреждением затраты не направлены на реализацию образовательных программ, поэтому в признании недействительным решения налоговой инспекции отказал. Вследствие чего учреждению был доначислен налог на прибыль.

Однако нужно отметить, что существует и другая позиция, допускающая уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов по проведению конкурсов и КВН.

Например, в постановлении от 28.02.2007 по делу N А56-54177/2005 ФАС Северо-Западного округа указал, что, поскольку проведение культурно-массовых мероприятий направлено на осуществление образовательного и воспитательного процесса, высшее учебное заведение обоснованно включило в состав расходов понесенные затраты как связанные с воспроизводством образовательного процесса.

Таким образом, учитывая позицию Минфина России, а также арбитражную практику по данному вопросу, можно сделать вывод, что правомерность отнесения затрат на проведение конкурсов, фестивалей, КВН и т.п. к расходам в целях исчисления налога на прибыль высшим учебным заведениям, вероятнее всего, придется доказывать в суде.

В.В. Семенихин,

консультант-эксперт по финансовым, экономическим,

налоговым, правовым и бухгалтерским вопросам

"В курсе правового дела", N 18, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ст. 120 ГК РФ

*(2) п. 1 ст. 45 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании"

*(3) п. 1 ст. 46 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1

*(4) п. 1 ст. 252 НК РФ

*(5) письмо Минфина России от 19.10.2006 N 03-03-04/1/701

*(6) постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А05-6495/2006-22