Вопрос: Наша организация в качестве вклада в уставный капитал получила имущество. Правомерно ли применение вычета сумм НДС по данному имуществу, если передающая сторона задекларировала сумму восстановленного НДС, но фактически не уплатила налог в бюджет? ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.)

Наша организация в качестве вклада в уставный капитал получила имущество. Правомерно ли применение вычета сумм НДС по данному имуществу, если передающая сторона задекларировала сумму восстановленного НДС, но фактически не уплатила налог в бюджет?

Право на вычет возникает у принимающей стороны независимо от того, уплачен фактически в бюджет восстановленный налог или нет.

Согласно п. 11 ст. 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, определенном п. 3 ст. 170 НК РФ.

В силу пп. 1 п. 3 указанной статьи суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению в случаях передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

Пунктом 8 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 11 ст. 171 НК РФ, производятся после принятия на учет имущества, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, полученных в качестве оплаты вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд).

Данная позиция отражена в Постановлении ФАС МО от 07.07.2009 N КА-А40/6019-09: необходимым условием принятия сумм НДС к вычету является восстановление ранее правомерно принятых к вычету сумм налога стороной, осуществившей вложение имущества в уставный капитал. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором товары были переданы. Это свидетельствует о том, что понятие "восстановление сумм налога" использовано законодателем не в смысле фактической уплаты данных сумм (п. 3 ст. 170 НК РФ).

В Постановлении ФАС СЗО от 01.07.2008 N А05-12093/2007*(1) арбитры пришли к следующему выводу: налогоплательщик правомерно применил вычет сумм НДС по оборудованию, полученному в качестве вклада в уставный капитал от своего учредителя, что подтверждается актом приема-передачи имущества, в котором суммы восстановленного НДС указаны отдельной строкой. В соответствии с гл. 21 НК РФ фактическая уплата передающей стороной восстановленного налога не является условием применения вычета принимающей стороной.

Обратите внимание, налоговые органы, предъявляя претензии, ссылаются на то, что НК РФ не дает определения слова "восстановить". Поскольку НК РФ написан на русском языке, по мнению налоговиков, следует руководствоваться толкованием данного слова, которое имеется в русском языке. В "Толковом словаре русского языка" С.И. Ожегова, Н.Ю. Шведовой дается следующее определение этого слова: восстановить - привести в прежнее состояние. В прежнем состоянии при принятии передающей стороной НДС к вычету при приобретении данного имущества налог фактически находился в бюджете (вычеты приводили либо к уменьшению налога к уплате в бюджет, либо к возврату налога из бюджета). Задекларированный, но фактически не уплаченный налог не может считаться восстановленным, следовательно, требования НК РФ для принятия налога к вычету не соблюдены.

Е.Н. Вихляева,

советник отдела косвенных налогов Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики Минфина РФ,

советник государственной гражданской службы РФ III класса

1 августа 2010 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Определением ВАС РФ от 29.08.2008 N 11255/08 отказано в передаче дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.