Обстоятельства, которые могут снизить налоговую ответственность (Ю.М. Лермонтов, "Бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.)

Обстоятельства, которые могут снизить налоговую ответственность

Какие конкретно обстоятельства с учетом сложившейся правоприменительной практики могут быть признаны налоговым органом или судом смягчающими налоговую ответственность?

Налоговый кодекс РФ предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. Обстоятельства, которые могут снизить налоговую ответственность, перечислены в п. 1 ст. 112 НК РФ. Они не исключают полностью наступление налоговой ответственности, а лишь уменьшают размер назначаемого штрафа.

В частности, определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей главы 16 НК РФ за совершение налогового правонарушения.

Согласно совместному постановлению Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.99 N 41/9 сумма штрафа, назначаемого за совершение налогового правонарушения, в случае установления судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства может быть снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции. Однако сумма штрафа не может быть снижена до нуля, поскольку назначение судом штрафа в размере 0 руб. 00 коп. фактически будет являться освобождением привлекаемого к налоговой ответственности лица от применения налоговой санкции.

Налоговые органы при принятии решения о привлечении к налоговой ответственности в случае установления в ходе проверки обстоятельств совершения налогового правонарушения, которые могут быть расценены как смягчающие, обязаны отразить их в принимаемом решении. Факт неотражения налоговыми органами в решениях смягчающих ответственность обстоятельств не является препятствием для установления таких обстоятельств судом самостоятельно.

Более того, из ст. 112 НК РФ следует, что суду вменено в обязанность при рассмотрении вопроса о привлечении лица к налоговой ответственности устанавливать наличие или отсутствие смягчающих ответственность обстоятельств.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Как правило, на основании судебной практики смягчающими признаются следующие обстоятельства:

возраст налогоплательщика (постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.07 N А65-3005/2007-СА2-8);

отсутствие задолженности по уплате текущих налогов и сборов, уплата налогоплательщиком сумм налогов и пени, начисленных по решению налогового органа (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.10.07 N Ф08-6608/2007-2456А);

своевременное представление налоговых деклараций за соответствующие кварталы (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.03.08 N А43-1496/2007-31-53);

отсутствие неблагоприятных экономических последствий правонарушения и причиненного государству материального ущерба (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.09 N А33-13772/08);

наличие на иждивении налогоплательщика несовершеннолетнего ребенка и жены, находящейся в состоянии беременности (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.08 N А19-6055/08-43-Ф02-4703/08);

отсутствие умысла на совершение налогового правонарушения (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.03.10 N А33-10782/2009);

незначительный характер правонарушения, уплата налога и штрафных санкций (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.04.08 N А10-3436/07-Ф02-1188/08);

общеобразовательный характер налогоплательщика (школы), его финансирование из средств бюджета (постановление ФАС Дальневосточного округа от 30.07.08 N Ф03-А73/08-2/2907).

Судами также были признаны смягчающими обстоятельствами:

отсутствие привлечения к налоговой ответственности в течение года (постановление ФАС Центрального округа от 27.11.01 N А35-2918/2001-С4);

состояние здоровья привлекаемого к ответственности лица и его близких (постановление ФАС Московского округа от 24.08.01 N КА-А40/4456-01);

незначительность допущенной просрочки (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 по делу N А44-3969/2009);

совершение правонарушения впервые (постановления ФАС Северо-Западного округа от 04.03.10 по делу N А44-3969/2009, Волго-Вятского округа от 22.01.08 N А82-5165/2007-99);

несоразмерность санкции последствиям совершенного правонарушения, добровольность уплаты налога в бюджет (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.08 N А33-16765/07-Ф02-3837/08);

отсутствие достаточных денежных средств для уплаты налогов и налоговых санкций (Определение ВАС РФ от 24.02.10 N ВАС-16460/09), отсутствие прибыли, наличие задолженности перед контрагентами, наличие задолженности по заработной плате (постановление ФАС Московского округа от 23.04.03 N КА-А40/2079-03);

тяжелое финансовое положение налогоплательщика (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.10 N А33-14052/2009, Северо-Кавказского округа от 10.11.04 N Ф08-5327/2004-2037А);

добросовестность налогоплательщика (Определение ВАС РФ от 23.09.09 N ВАС-12037/09);

самостоятельное выявление и исправление ошибок в налоговой декларации (Определение ВАС РФ от 27.02.10 N ВАС-17650/09);

наличие постоянной переплаты налогов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.04.05 N Ф04-1813/2005(9978-А27-23);

ошибки в работе почтовой связи (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.05 N А19-12298/05-45-Ф02-4106/05-С1);

периодическое оказание благотворительно-спонсорской помощи (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.07 N А33-18106/06-Ф02-4515/07, от 19.06.07 N А33-8477/05-Ф02-3024/07, ФАС Дальневосточного округа от 10.10.08 N Ф03-4086/2008).

Вместе с тем следует отметить, что в каждом случае суд либо налоговый орган самостоятельно решает вопрос о правомерности смягчения ответственности исходя из конкретных обстоятельств.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

"Бухгалтерский учет", N 7, июль 2010 г.