Подача заявления на УСН (И.С. Гривцова, "Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.)

Подача заявления на УСН

С 1 октября компании имеют право подать заявление о переходе на "упрощенку", которая позволит существенно снизить налоговое бремя. В нашей статье мы рассмотрим вопросы подачи заявления о применении УСН с учетом нюансов расчета лимитов, позволяющих использовать этот спецрежим.

Компания имеет право перейти на УСН, если соблюдены определенные условия. Например, доходы фирмы за 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе на "упрощенку", не превышают 45 миллионов рублей. Данный показатель установлен законодателем*(1) на 3 года начиная с 2010 года по 30 сентября 2012 года. Бухгалтеру необходимо учитывать, что в доходы следует включать как реализационные, так и внереализационные, которые определяются в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. В доходы не включаются суммы НДС и акцизов.

Должны выполняться и другие критерии:

средняя численность работников должна составлять не более 100 человек. Правильно рассчитать среднюю численность поможет порядок, установленный Росстатом*(2);

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, которые находятся на балансе предприятия, не должна превышать 100 миллионов рублей;

доля участия юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25 процентов.

Пример

ООО "Актив" занимается оптовой торговлей молочными продуктами. Средняя численность работников предприятия за 9 мес. 2010 г. составляет 27 человек. Остаточная стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 01.10.2010 составляет 6 785 000 руб. Компания за 9 мес. 2010 г. получила доход в общей сумме 27 883 000 руб. (без учета НДС), который состоит из:

доходов от реализации (реализация молочных продуктов на сумму 25 640 000 руб.);

внереализационных доходов (выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей на сумму 1 650 000 руб.; положительные курсовые разницы на сумму 593 000 руб.).

Также обществом получены доходы, которые не учитываются в целях налогообложения: взнос в уставный капитал общества в сумме 100 000 руб., целевое финансирование на сумму 150 000 руб.

Если руководство ООО "Актив" решит перейти на УСН с 01.01.2011, то обществу остается только подать заявление на право применения "упрощенки", так как по всем параметрам, установленным Налоговым кодексом, ООО "Актив" имеет право применять этот спецрежим.

Сроки и форма заявления на УСН

Перейти на УСН можно только с 1 января нового года. Для этого необходимо в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего началу применения "упрощенки", подать в налоговую инспекцию, на учете в которой вы состоите, заявление о переходе. Оно может быть направлено как лично руководителем организации, так и через представителя компании (по доверенности). При подаче заявления удостоверьтесь, что налоговые органы поставили отметку о приеме (дату и входящий номер). В случае спорного момента (утеря заявления со стороны инспектора) вы сможете доказать факт получения налоговиками заявления.

Обратите внимание: если компания пропустит установленные законодателем сроки подачи заявления, то она фактически лишится права применения спецрежима. Эти выводы подтверждает и арбитражная практика*(3).

Заявление подается как по рекомендованной форме, установленной ФНС России*(4), так и в произвольном виде. Все ранее законодательно утвержденные заявления утратили силу.

В заявлении о переходе на "упрощенку" (рекомендуемая форма N 26.2-1) следует отразить:

наименование компании, ИНН/КПП;

дату перехода;

выбранный объект налогообложения;

год подачи заявления;

показатели дохода и среднюю численность работников за 9 месяцев, стоимость амортизируемого имущества по состоянию на 1 октября года, в котором подается заявление.

Стоит ли ждать уведомление о применении спецрежима?

Многие контрагенты во избежание споров с налоговиками требуют у партнеров по бизнесу представить копию уведомления, которое подтверждает право фирмы на применение "упрощенки".

Ни одно положение главы 26.2 Кодекса не содержит нормы, которая обязывает налоговые органы подтверждать право компании на применение УСН. До сентября 2009 года после получения и рассмотрения заявления о переходе на УСН инспекторы направляли компании уведомление о возможности (невозможности) использования УСН.

На сегодняшний день налоговые органы в ответ на полученное заявление не оформляют никаких разрешающих (запрещающих) уведомлений. ФНС России в своем письме*(5) разъясняет, что компаниям, которым необходимо письменное подтверждение от инспекции о праве применения ими спецрежима, следует направить в адрес налоговой службы письменное обращение в произвольной форме с просьбой подтвердить факт применения "упрощенки". Ответ инспекции и будет подтверждающим документом.

Письмо ФНС России от 4 декабря 2009 г. N ШС-22-3/915@

Избегаем опасных моментов

Итак, предприятие перешло на "упрощенку", своевременно подает налоговую отчетность и платит "упрощенный" налог. Но выясняется, что при подаче заявления о переходе на УСН фирмой неверно рассчитаны доходы компании и они превышают установленный лимит в 45 миллионов рублей. При этом у компании есть в наличии письмо инспекции о возможности применять "упрощенку". Что делать в такой ситуации?

Как уже говорилось ранее, разрешающий документ (уведомление) от налоговых органов не имеет юридического значения для возможности применения УСН. Переход на УСН является добровольным и заявительным. То есть когда фирма подает необходимые документы на право применения спецрежима, она берет на себя обязательства и риски по исполнению всех ограничительных критериев, установленных Налоговым кодексом.

Если организация выявила ошибку, в соответствии с которой она вообще не имела права применять упрощенную систему, то необходимо пересчитать налоговую базу за все налоговые периоды по налогам и сборам, подлежащим уплате при общей системе налогообложения. Перед подачей налоговых деклараций следует учесть тот факт, что предприятию необходимо заплатить в бюджет сумму недоимки и пеней по налогам во избежание налоговых санкций, выявленных камеральной налоговой проверкой.

А если организация самостоятельно не выявит это нарушение и продолжит применять УСН, не догадываясь о фатальной ошибке? Чем такая непреднамеренная оптимизация грозит предприятию? При включении фирмы в план проведения выездных налоговых проверок это нарушение может быть выявлено проверяющими органами. И, несомненно, приведет к перерасчету налогов и доначислению соответствующих сумм недоимки, штрафов и пеней. Поэтому, если вы приняли решение переходить на "упрощенку", внимательно перепроверьте данные о доходах компании, особенно если они приближены к предельно допустимому уровню.

И.С. Гривцова,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

А.Г. Барсегян,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

"Актуальная бухгалтерия", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 19.07.2009 N 204-ФЗ

*(2) пост. Росстата от 12.11.2008 N 278

*(3) пост. ФАС СКО от 31.07.2008 N Ф08-4328/2008

*(4) утв. приказом ФНС России от 13.04.2010 N ММВ-7-3/182@

*(5) письмо ФНС России от 04.12.2009 N ШС-22-3/915@