Страховые взносы с выплат в пользу иностранцев (В.В. Варламова, "В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.)

Страховые взносы с выплат в пользу иностранцев

Как начислять страховые взносы с выплат иностранцам и надо ли это вообще делать? Имеет ли значение гражданство иностранного работника? Рассмотрим все по порядку.

Иностранцы за рубежом

Обособленное подразделение

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу иностранных граждан по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ*(1).

То есть главным условием для неначисления страховых взносов является указание в трудовом договоре места работы иностранца - зарубежное обособленное подразделение.

Иностранцы-договорники

Если иностранные граждане за рубежом выполняют работы и оказывают услуги по гражданско-правовым договорам, то их вознаграждения не являются объектом обложения страховыми взносами*(2). При этом в договорах следует указать место выполнения работ и оказания услуг - территорию иностранного государства.

Законодатели не определили, надо ли начислять страховые взносы, если организация выплачивает вознаграждения по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права или лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы, искусства. При формальном прочтении Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." получается, что не облагаются страховыми взносами только выплаты за работы и услуги. А предметом "авторских договоров" является передача прав (пользования или исключительных) на результаты интеллектуальной деятельности. То есть Закон не исключает из объекта обложения страховыми взносами выплаты по таким договорам.

Однако Минздравсоцразвития России устранило данный пробел, утвердив приказом от 26.02.2010 N 112н официальные разъяснения. Согласно им положения Закона N 212-ФЗ, определяющие объект обложения страховыми взносами, базу для начисления страховых взносов и суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами (статьи 7, 8 и 9), нужно применять в системной взаимосвязи с положениями Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" и федеральных законов о конкретных видах обязательного социального страхования*(3). Поэтому в базу для начисления страховых взносов не включаются выплаты по "авторским договорам" в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, не являющихся постоянно или временно проживающими на территории РФ*(4). Иностранные лица, проживающие за границей, в соответствии с законодательством РФ не застрахованы в системах ОПС и ОМС в России. А в ФСС с выплат по договорам гражданско-правового характера взносы не начисляются на основании подпункта 2 части 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. Причем для ФСС неважно, в пользу иностранного или российского гражданина производятся выплаты по таким договорам.

Выполнение требований, содержащихся в письменных разъяснениях Минздравсоцразвития России о порядке исчисления и уплаты страховых взносов, данных неопределенному кругу лиц, исключает возможность привлечения страхователя к ответственности за неуплату страховых взносов и начисления пени*(5).

Поэтому можно сказать, что если иностранные граждане проживают и работают, в том числе и над произведениями науки, культуры и искусства, за рубежом, то выплаты в их пользу не являются объектом обложения страховыми взносами.

Иностранцы в России

Суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам, в том числе по договорам авторского заказа, в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих на территории Российской Федерации, не подлежат обложению страховыми взносами*(6). А значит, страхователи могут экономить на таких работниках страховые взносы: в 2010 году - 26%*(7), а с 2011 года - уже 34% от суммы выплат*(8).

К сведению. Временно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее разрешение на временное проживание.

Постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин - лицо, получившее вид на жительство.

Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин - лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание*(9).

Если в международном договоре Российской Федерации закреплены правила, отличные от предусмотренных Законом N 212-ФЗ, применяются правила международного договора Российской Федерации*(10).

В связи с этим обычно у работодателей возникают вопросы по начислению страховых взносов с выплат в пользу граждан Республики Беларусь.

Сотрудничество между Российской Федерацией и Республикой Беларусь в области социального обеспечения установлено договором от 27.01.2006, который в числе прочего регулирует государственное социальное обеспечение, обязательное (государственное) социальное страхование лиц, проживающих на территориях РФ и Республики Беларусь.

По условиям договора белорусские граждане, проживающие на территории России, приравниваются в правах и обязанностях к гражданам РФ, в том числе в отношении трудовых пенсий по возрасту (по старости), инвалидности, по случаю потери кормильца, пособий по временной нетрудоспособности и материнству. При этом местом жительства (проживания) в Российской Федерации признается место постоянного или временного проживания на законных основаниях.

Поэтому, как разъяснило Минздравсоцразвития России, положения этого договора распространяются только на граждан Республики Беларусь, постоянно или временно проживающих на законных основаниях на территории Российской Федерации*(11).

Иными словами, белорусские граждане в целях исчисления страховых взносов для работодателей - обычные иностранцы, и начислять страховые взносы по выплатам в их пользу необходимо, если они имеют статус постоянно или временно проживающих в России. С выплат временно прибывающим на территории РФ гражданам Белоруссии взносы не начисляются.

Как видим, работодателю не приходится платить за то, что его работник-иностранец получить не может, - медицинское, пенсионное и социальное страхование.

В.В. Варламова,

куратор по вопросам налогообложения и бухгалтерского учета

экспертно-консультационного отдела компании ПРАВОВЕСТ

"В курсе правового дела", N 19, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

*(2) там же

*(3) п. 1 Разъяснений... утв. приказом Минздравсоцразвития России от 26.02.2010 N 112н

*(4) п. 2 Разъяснений...

*(5) ч. 9 ст. 25, пп. 3 ч. 1 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(6) п. 15 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(7) ст. 57 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(8) ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(9) ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации"

*(10) ч. 4 ст. 1 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(11) письма Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 424-19, от 27.02.2010 N 403-19