Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ

Глава 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ

Расширен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В него добавлены доходы заемщика (правопреемника заемщика) в виде суммы задолженности по кредитному договору, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням, погашаемой кредитором-выгодоприобретателем за счет страхового возмещения по заключенным заемщиком договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика, а также по заключенным заемщиком договорам страхования имущества, являющегося обеспечением обязательств заемщика (залогом), в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам, начисленным процентам и признанным судом штрафным санкциям, пеням (п. 48.1 ст. 217 НК РФ). Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Внесены уточнения в п. 4 ст. 218 НК РФ: в случае, если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено настоящей статьей, по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных настоящей статьей. И раньше без налоговой декларации получить какой-либо перерасчет в налоговом органе было невозможно.

Изменения внесены и в ст. 220 "Имущественные налоговые вычеты" НК РФ, она дополнена новым п. 4: в случае, если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного имущественного налогового вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьей 231 настоящего Кодекса. В данном случае по этому вопросу финансисты узаконили свое мнение, представленное ранее, например, в Письме от 11.05.2010 N 03-04-06/9-94. Это положение начнет действовать с 1 января 2011 года.

В новой редакции представлены п. 1 и 2 ст. 230 "Обеспечение соблюдения положений настоящей главы" НК РФ. Эти положения вступят в силу 1 января 2011 года.

В предыдущей редакции этой статьи было сказано, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Минфином. Но Минфин так и не разработал такой налоговый регистр, и многие налоговые агенты по инерции применяли форму 1-НДФЛ, разработанную ФНС еще за 2003 год. Согласно внесенным изменениям налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом самостоятельно и должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Как и раньше, налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, но по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Незаметно исчезло положение о том, что при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях.

В новом виде представлена ст. 231 "Порядок взыскания и возврата налога" НК РФ. Законодатели предприняли попытку подробно прописать порядок возврата излишне удержанного НДФЛ. Лаконичность предыдущей формулировки вызывала много вопросов и создавала трудности на практике. Теперь предполагается следующий порядок возврата излишне удержанных сумм НДФЛ. Это положение начнет действовать с 1 января 2011 года:

- основанием для возврата НДФЛ является письменное заявление налогоплательщика;

- налоговый агент обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта;

- возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика;

- возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении;

- в случае нарушения срока (три месяца) налоговым агентом на сумму излишне удержанного налога начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата;

- если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджет, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной в бюджет суммы НДФЛ, налогоплательщику в установленный срок налоговый агент в течение десяти дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога. Возврат налоговому агенту перечисленной в бюджет суммы НДФЛ осуществляется налоговым органом в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. До осуществления возврата из бюджета налоговому агенту сумм НДФЛ налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Как и ранее, налогоплательщик имеет право вернуть излишне уплаченные суммы НДФЛ по окончании налогового периода путем подачи налоговой декларации в налоговый орган.

Новое дополнение, на которое надо обратить внимание бухгалтерам, имеющим работников-резидентов и нерезидентов: возврат НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента РФ в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ.