Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2010 г.)

Документы для бухгалтера

Дополнен перечень премий, при получении которых не удерживается налог с налогоплательщиков

Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.08.10 г. N 617 внесены в перечень международных, иностранных и российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы, искусства и средств массовой информации, суммы которых, получаемые налогоплательщиками, не подлежат налогообложению, следующие премии:

Межгосударственная премия "Звезды Содружества" за выдающийся вклад и достижения в области науки и образования;

Международная премия "Содружество дебютов";

Межгосударственная премия "Звезды Содружества" за выдающийся вклад в культуру и искусство;

Межгосударственная премия "Звезды Содружества" за вклад в гуманитарную деятельность.

Дополненный перечень утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 6.02.01 г. N 89.

Утвержден Порядок списания недоимки, задолженности по пеням и штрафам недействующих юридических лиц

Минфин России совместно с ФНС России приказом от 19.08.10 г. N ЯК-7-8/392@ утвердили:

Порядок списания признанной безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица;

Перечень документов, при наличии которых принимается решение о признании безнадежной к взысканию недоимки, задолженности по пеням и штрафам, числящимся по состоянию на 1 января 2010 г. за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица.

В соответствии с утвержденным Порядком подлежит списанию недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за организациями по состоянию на 1 января 2010 г., в том числе задолженность по налоговым санкциям за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие НК РФ взимались в бесспорном порядке (за исключением недоимки и задолженности по пеням и штрафам, образовавшихся в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ), а также задолженность по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, числящаяся по состоянию на 1 января 2001 г., начисленным пеням и штрафам. Решение о признании указанной задолженности безнадежной к взысканию и ее списании принимается руководителем налогового органа по месту нахождения организации.

Внесены изменения в формы решений налоговых органов

Приказом Минфина России и ФНС России от 20.08.10 г. N ЯК-7-8/394@ изложены в новой редакции:

форма Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утвержденного приказом ФНС России от 1.12.06 г. N САЭ3-19/825@ "Об утверждении форм требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, документа о выявлении недоимки у налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации";

форма Решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, утвержденного приказом ФНС России от 1.12.06 г. N САЭ-3-19/825@.

Лицензирование производства лекарственных средств

Постановлением Правительства Российской Федерации от 3.09.10 г. N 684 утверждено Положение о лицензировании производства лекарственных средств. Положение устанавливает порядок лицензирования производства лекарственных средств, осуществляемого юридическими лицами. Лицензирование производства лекарственных средств осуществляют Министерство промышленности и торговли Российской Федерации в части производства лекарственных средств, предназначенных для медицинского применения, и Федеральная служба по ветеринарному и фитосанитарному надзору - в части производства лекарственных средств, предназначенных для животных. Лицензия на производство лекарственных средств предоставляется на 5 лет.

Утверждена форма сведений о биологических ресурсах

Приказом Минфина России и ФНС России от 7.07.10 г. N ММВ-7-3/320@ утверждена форма сведений о количестве объектов водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова, на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов и суммах сбора, подлежащих уплате в виде единовременного взноса.

Аккредитация организаций в области охраны труда

В письме Минздравсоцразвития России от 23.07.10 г. N 22-0/10/2-6229 сообщается, что организация вправе оказывать услуги в области охраны труда (осуществление функций службы охраны труда или специалиста по охране труда работодателя, численность работников которого не превышает 50 человек, проведение аттестации рабочих мест по условиям труда, обучение работодателей и работников вопросам охраны труда) только после аккредитации ее в установленном порядке Минздравсоцразвития России. Существующие в ряде субъектов Российской Федерации региональные системы аккредитации (сертификации, лицензирования) указанных организаций являются недопустимыми, поскольку прямо противоречат трудовому и антимонопольному законодательству Российской Федерации и создают препятствия для развития конкуренции, а также порождают коррупциогенные риски. В этой связи предложено в срок до 1 октября 2010 г. прекратить практику функционирования региональных систем аккредитации (сертификации, лицензирования), созданных в целях допуска на рынок субъектов Российской Федерации организаций, оказывающих услуги в области охраны труда, так как единственным основанием для законного оказания услуг в области охраны труда является аккредитация организации, проведенная Минздравсоцразвития России в порядке, установленном приказом Минздравсоцразвития России от 1.04.10 г. N 205н.

Расчет совокупной суммы налогов

В письме ФНС России от 23.07.10 г. N АС-37-2/7390@ сообщается, что для применения заявительного порядка возмещения НДС совокупная сумма налога рассчитывается следующим образом. В сумму уплаченных налогов включаются:

поступления денежных средств в уплату по НДС, акцизам, налогу на прибыль организаций и НДПИ по расчетным документам, в которых показатель "Дата списания со счета плательщика" (поле 71) относится к трехлетнему периоду, предшествующему году, в котором подается заявление о применении заявительного порядка возмещения НДС, и зачисленные на соответствующие счета органов Федерального казначейства. Данные поступления учитываются независимо от того, относится ли уплаченный налог к категории излишне уплаченных либо излишне взысканных;

суммы налогов, не являющихся НДС, акцизами, налогом на прибыль организаций и НДПИ, зачтенных в порядке, предусмотренном ст. 78, 79 НК РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на соответствующий трехлетний период;

суммы НДС и акцизов, зачтенные в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1, 203 НК РФ в счет уплаты НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, по которым дата принятия решения о зачете приходится на указанный период.

Совокупная сумма налогов уменьшается на суммы излишне уплаченных или излишне взысканных НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 78, 79 НК РФ, принято решение о возврате. Не участвуют в расчете совокупной суммы налогов:

суммы НДС, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 176, 176.1 НК РФ, принято решение о возврате;

суммы акцизов, подлежащие возмещению, в отношении которых налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 203 НК РФ, принято решение о возврате.

Обложение НДС перевозок грузов

ОАО "Российские железные дороги" телеграммой от 2.08.10 г. N ЦФТО-ОР-10.3/1783 указывает ставки НДС при перевозке грузов:

1. Перевозка грузов (товаров) с территории Российской Федерации на территорию участника Таможенного союза - ставка НДС 18%, за исключением товаров по перечню, по которым ставка 0%.

2. Перевозка грузов (товаров) с территории одного участника Таможенного союза на территорию другого участника Таможенного союза через территорию Российской Федерации - ставка НДС 18%.

3. Перевозка грузов (товаров) с территории участника Таможенного союза в третьи страны, не являющиеся участниками Таможенного союза (в том числе и через территорию других участников Таможенного союза), - ставка НДС 0%. Перевозка из третьих стран на территорию Таможенного союза, в том числе через территорию Российской Федерации, - ставка НДС 18%.

4. Перевозка из третьих стран в третьи страны транзитом по территории Российской Федерации - ставка НДС 0%.

Утверждены правила обращения с отходами производства и потребления в части осветительных устройств, электрических ламп

Постановлением Правительства Российской Федерации от 3.09.10 г. N 681 утверждены Правила обращения с отходами производства и потребления в части осветительных устройств, электрических ламп, ненадлежащие сбор, накопление, использование, обезвреживание, транспортирование и размещение которых может повлечь причинение вреда жизни, здоровью граждан, вреда животным, растениям и окружающей среде. Настоящие Правила обязательны для юридических лиц (независимо от организационно-правовой формы) и индивидуальных предпринимателей, в том числе осуществляющих управление многоквартирными домами на основании заключенного договора или заключивших с собственниками помещений многоквартирного дома договоры на оказание услуг по содержанию и ремонту общего имущества в таком доме, а также физических лиц. Юридические лица и индивидуальные предприниматели в соответствии с настоящими Правилами и другими нормативными правовыми актами разрабатывают инструкции по организации сбора, накопления, использования, обезвреживания, транспортирования и размещения отработанных ртутьсодержащих ламп применительно к конкретным условиям и назначают в установленном порядке ответственных лиц за обращение с указанными отходами.

Разъяснения Минфина России

Получение имущественного вычета

В письме от 8.07.10 г. N 03-04-05/9-381 сообщается, что возможность изменения ранее заявленного порядка использования имущественного налогового вычета, согласованного между супругами - налогоплательщиками, включая передачу права на имущественный налоговый вычет другому супругу-налогоплательщику, а также отказ от его использования п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрена.

В письме от 23.06.10 г. N 03-04-05/7-352 разъясняется, что если налогоплательщик приобретает комнату в квартире, в которой все остальные комнаты принадлежат ему, то он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, но не более 2 000 000 руб., так как налогоплательщик является единственным приобретателем доли в праве общей долевой собственности на квартиру.

В письме от 18.06.10 г. N 03-04-05/7-336 указано, что при продаже одновременно всех жилых помещений для временного проживания, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, по одному договору купли-продажи возможно получение имущественного налогового вычета в сумме, не превышающей в целом 250 000 руб. Если жилые помещения для временного проживания, находившиеся в собственности налогоплательщика менее трех лет, будут продаваться физическим лицам систематически, то данная деятельность может содержать признаки предпринимательской деятельности, что влечет за собой обязанность регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и уплаты налогов в связи с осуществлением этой деятельности. В данном случае в соответствии с абз. 4 п.п. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ в отношении доходов, получаемых индивидуальными предпринимателями от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности, имущественный налоговый вычет не предоставляется.

В письме от 8.09.10 г. N 03-04-05/9-526 разъясняется, что средства материнского (семейного) капитала, израсходованные в целях приобретения квартиры, уменьшают размер имущественного налогового вычета пропорционально доле каждого супруга в праве собственности в приобретенной ими квартире.

В письме от 1.09.10 г. N 03-04-05/6-512 указано, что размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с положениями п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, у налогоплательщиков, приобретающих недвижимое имущество в общую долевую либо в общую совместную собственность, в сумме расходов как на приобретение имущества, так и на погашение процентов по целевому займу (кредиту), израсходованному на его приобретение, распределяется между совладельцами в одной и той же пропорции.

В письме от 9.09.10 г. N 03-04-05/9-528 сообщается, что при наличии акта о передаче квартиры налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов. Если акт о передаче квартиры получен в 2009 г., право на получение имущественного налогового вычета также возникло в 2009 г.

В письмах от 11.08.10 г. N 03-04-05/7-446 и от 8.09.10 г. N 03-04-05/5-527 разъясняется, что если сделка совершается между родственниками (отец и сын или супруги и мать жены), являющимися взаимозависимыми лицами, то имущественный налоговый вычет не применяется.

Получение удвоенного стандартного вычета

В письме от 12.08.10 г. N 03-04-05/5-449 разъясняется, что если в свидетельстве о рождении ребенка запись об отце ребенка сделана со слов матери, не состоящей в браке, то для получения удвоенного налогового вычета необходимо представить налоговому агенту справку формы N 25, выданную органами ЗАГС, а также документы, подтверждающие семейное положение (отсутствие зарегистрированного брака).

В письме от 1.09.10 г. N 03-04-05/5-516 сообщается, что в случае если сведения об отце ребенка в свидетельство о рождении ребенка не внесены, мать ребенка имеет право на получение удвоенного стандартного налогового вычета.

В письме от 1.09.10 г. N 03-04-05/5-517 указано, что один из родителей может воспользоваться удвоенным стандартным налоговым вычетом, если второй родитель, имеющий на него право, письменно откажется от получения данного налогового вычета в его пользу. Таким образом, даже если родители в разводе и местонахождение отца неизвестно, мать не сможет получить удвоенный стандартный вычет на сына.

В письме от 18.06.10 г. N 03-04-05/5-340 сообщается, что разведенный родитель не является единственным родителем у ребенка и соответственно удвоенный налоговый вычет разведенному родителю не предоставляется.

В письме от 6.08.10 г. N 03-04-05/5-426 разъясняется, что так как понятие "единственный родитель" означает отсутствие второго родителя у ребенка, в частности по причине смерти, то в этом случае стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется на основании свидетельства о смерти второго родителя.

Удержание НДФЛ

В письме от 22.06.10 г. N 03-04-06/6-132 разъясняется, что при выплате денежных средств российской организацией физическому лицу, не признаваемому налоговым резидентом Российской Федерации, по договору аренды жилья, находящегося в иностранном государстве, указанные доходы от источников за пределами Российской Федерации не признаются объектом обложения НДФЛ в Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 209 НК РФ. При этом источник их выплаты значения не имеет.

В письме от 11.08.10 г. N 03-04-05/5-447 указано, что разведенный родитель, на обеспечении которого находится ребенок, имеет право на получение налогового вычета по налогу на доходы физических лиц в размере 1000 руб. В соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ, в случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено данной статьей НК РФ, по окончании налогового периода на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных данной статьей НК РФ.

В письме от 9.09.10 г. N 03-04-05/2-529 разъясняется, что сумма дохода налогоплательщика от продажи доли в уставном капитале организации подлежит обложению НДФЛ на общих основаниях и может быть уменьшена на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанного дохода.

В письме от 30.08.10 г. N 03-04-05/5-501 сообщается, что налогоплательщик - неработающий пенсионер, получающий доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%, в том числе доходы от сдачи в аренду имущества, имеет право на получение стандартного налогового вычета по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 41, октябрь 2010 г.