Вопрос: По результатам выездной налоговой проверки за 2009 год нашей организации доначислен налог на прибыль в связи с тем, что мы не учли в доходах суммы требований кредиторов с истекшим сроком исковой давности по простым векселям, выданным обществом сроком по предъявлении в период с 01.06.2005 по 31.07.2005. Однако за данный период мы инвентаризацию не проводили и приказ о списании кредиторской задолженности не выпускали. Несмотря на это инспекция полагает, что указанные векселя не были предъявлены обществу к оплате и срок давности по требованиям об их оплате истек; общество, руководствуясь п. 18 ст. 250 НК РФ, обязано было списать... ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.)

По результатам выездной налоговой проверки за 2009 год нашей организации доначислен налог на прибыль в связи с тем, что мы не учли в доходах суммы требований кредиторов с истекшим сроком исковой давности по простым векселям, выданным обществом сроком по предъявлении в период с 01.06.2005 по 31.07.2005. Однако за данный период мы инвентаризацию не проводили и приказ о списании кредиторской задолженности не выпускали.

Несмотря на это инспекция полагает, что указанные векселя не были предъявлены обществу к оплате и срок давности по требованиям об их оплате истек; общество, руководствуясь п. 18 ст. 250 НК РФ, обязано было списать сумму вексельного долга и включить ее в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2009 год. Правомерна ли позиция инспекции?

Согласно положениям ст. 8 и 12 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Нарушение названного правового регулирования, выразившееся в неисполнении обязанности по проведению инвентаризации обязательств в установленный законом срок и изданию соответствующего приказа, не может рассматриваться в качестве основания для невключения кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности в состав внереализационных доходов того налогового периода, в котором истек срок исковой давности. Положения п. 18 ст. 250 НК РФ в совокупности с названными нормами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, предусматривают обязанность налогоплательщика учесть суммы требований кредиторов, по которым истек срок исковой давности, в составе внереализационных доходов в определенный налоговый период (год истечения срока исковой давности), а не в произвольно выбранный налогоплательщиком. Эта обязанность подлежит исполнению вне зависимости от того, проводилась ли налогоплательщиком инвентаризация задолженности и был ли издан по ее результатам приказ руководителя о списании задолженности.

Согласно правовой позиции, выраженной в п. 22 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", истечение трехлетнего пресекательного срока прекращает материальное право требовать платежа от обязанных по векселю лиц; суд применяет эти сроки независимо от заявления стороны.

С учетом указанных положений о вексельной давности материальные требования против общества по простым векселям сроком по предъявлении, выданным им в период с 01.06.2005 по 31.07.2005, при незаявлении в установленный срок исковых требований считаются погашенными по истечении четырех лет с момента составления этих векселей.

Таким образом, сумма вексельного обязательства подлежала включению обществом в состав внереализационных доходов в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ при исчислении налога на прибыль за 2009 год. Аналогичной точки зрения придерживается Президиум ВАС в Постановлении от 08.06.2010 N 17462/09.

Ю.М. Лермонтов,

консультант Минфина России

1 сентября 2010 г.

"Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", N 9, сентябрь 2010 г.