Вопрос: Правомерно ли в 2010 году признать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, следующие выплаты, предусмотренные Положением об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО "Х": выплата единовременных премий к праздничным дням (23 февраля - "Дню защитника Отечества", 8 марта - "Международному женскому дню") (ООО "Аудит-новые технологии", июль 2010 г.)

Правомерно ли в 2010 году признать в качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, следующие выплаты, предусмотренные Положением об оплате труда и материальном стимулировании работников ООО "Х":

- выплата единовременных премий к праздничным дням (23 февраля - "Дню защитника Отечества", 8 марта - "Международному женскому дню").

В соответствии с текстом запроса, выплаты рассматриваемых премий установлены Положением об оплате и материальном стимулировании труда работников ООО "Х" (далее - Положение).

Устно составителем запроса уточнено, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, указано следующее: работнику выплачиваются вознаграждения (выплаты), согласно данному Положению.

Что касается возможности признания данных сумм в расходах в целях исчисления налога на прибыль, то необходимо отметить следующее.

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ установлено, что в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

В силу пп. 2 п. 2 ст. 253 НК РФ в расходы, связанные с производством и (или) реализацией, включаются расходы на оплату труда. Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

В рассматриваемом случае обязанность Общества осуществлять данные выплаты вытекает из трудовых отношений с работниками в силу системных положений о труде - в силу положений трудовых договоров; внутренних локальных нормативных актов, действующих в Обществе. Соответственно, можно говорить о том, что данные выплаты непосредственно связаны с выполнением сотрудниками Общества их трудовых функций, входят в установленную в Обществе систему оплаты труда*(1), являясь стимулирующей выплатой, и, следовательно, подлежат включению в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль (согласно приведенной выше ст. 255 НК РФ).

Сделанный вывод подтверждается арбитражной практикой*(2).

При этом некоторые суды, признавая право налогоплательщика на включение премий к праздничным датам в состав расходов указывают на стимулирующий характер таких выплат, поскольку данные премии производились в пользу работников, непосредственно участвующих в финансово-хозяйственной деятельности организации, за высокие показатели в работе, за долголетний добросовестный труд, были направлены на повышение производительности труда работников и были предусмотрены коллективным договором предприятия*(3).

Для подтверждения обоснованности расходов на выплату рассматриваемых премий в целях налогообложения считаем целесообразным, оформлять выплаты приказом руководителя, в котором должно быть указано, что данная выплата производится за надлежащее исполнение работником (работниками) своих трудовых обязанностей, и лишь приурочена к юбилейной дате (праздничному дню).

Например, формулировка может быть следующая: "За добросовестный труд, надлежащее исполнение своих трудовых обязанностей, высокие производственные результаты, согласно "Положению о ...", приказываю осуществить выплату премий следующим сотрудникам: ...".

Таким образом, при указанном выше документальном оформлении выплат премий у Общества имеются основания для того, чтобы учесть премии, перечисленные в тексте запроса, в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Однако, наличие противоположной позиции контролирующих органов по данному вопросу*(4) и сам факт существования арбитражной практики (т.е. факт наличия претензий со стороны налоговых органов), не позволяют полностью исключить риски спора с налоговыми органами относительно признания рассматриваемых премий в расходах в целях налогообложения прибыли.

Вывод:

1. По нашему мнению, при соответствующем оформлении выплат премий у Общества имеются основания для включения премий, указанных в тексте запроса, в расходы в целях исчисления налога на прибыль.

2. Однако, наличие противоположной позиции контролирующих органов по данному вопросу и сам факт существования арбитражной практики (т.е. факт наличия претензий со стороны налоговых органов), не позволяют полностью исключить риски спора с налоговыми органами относительно признания рассматриваемых премий в расходах в целях налогообложения прибыли.

15 июля 2010 г.

ООО "Аудит-новые технологии", июль 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) В соответствии со ст. 135 ТК РФ система оплаты труда включает размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования и устанавливается коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

А, согласно ст. 129 ТК РФ Заработная плата (оплата труда работника) - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

*(2) Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.04.2008 г. по делу N А39-3808/2006, Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 N А65-20658/06, Постановление ФАС Центрального округа от 15.09.2006 N А64-1004/06-11, Постановление ФАС Поволжского округа от 07.09.2004 г. по делу N А65-20830/03-СА1-32.

*(3) Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 по делу N А27-3194/2007-6 и от 12.07.2006 по делу N А70-3499/25-06, Постановление ФАС Уральского округа от 11 мая 2006 г. по делу N Ф09-3490/06-С7.

*(4) Письма Минфина РФ от 23.11.2004 N 03-03-01-04/1-140, от 17.10.2006 N 03-05-02-04/157, от 22.05.2007 N 03-03-06/1/287, от 09.11.2007 N 03-03-06/1/786, от 16.11.2007 N 03-04-06-02/208.