Вопрос: Организация (не посредник) торгует автомобилями. Гарантийный срок, установленный на них заводом-изготовителем, равен пяти годам. В 2010 г. по решению суда покупатель (физическое лицо) вернул организации по гарантии автомобиль, проданный ему в 2006 г. Взамен покупателю из кассы были выданы денежные средства в сумме, заплаченной за автомобиль при его приобретении. В каком периоде нужно отразить операцию по возврату некачественного автомобиля для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Обязательно ли в такой ситуации корректировать доходы и расходы 2006 года? ("Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.)

Организация (не посредник) торгует автомобилями. Гарантийный срок, установленный на них заводом-изготовителем, равен пяти годам. В 2010 г. по решению суда покупатель (физическое лицо) вернул организации по гарантии автомобиль, проданный ему в 2006 г. Взамен покупателю из кассы были выданы денежные средства в сумме, заплаченной за автомобиль при его приобретении. В каком периоде нужно отразить операцию по возврату некачественного автомобиля для целей исчисления налога на прибыль и НДС? Обязательно ли в такой ситуации корректировать доходы и расходы 2006 года?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Организация, продавшая в 2006 г. некачественный автомобиль, который был ей возвращен в 2010 г., не обязана корректировать свои доходы и расходы за 2006 г.

В целях налогообложения прибыли возврат некачественного автомобиля может быть отражен в 2010 г. Сумма, возвращенная покупателю за автомобиль, включается во внереализационные расходы как убыток прошлых периодов. Одновременно с этим доходы 2010 года увеличиваются на покупную стоимость автомобиля.

Сумма НДС, исчисленная при реализации автомобиля и уплаченная в бюджет, принимается к вычету в 2010 г.

Обоснование вывода:

Согласно п. 1 ст. 469 ГК продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы (п. 2 ст. 475 ГК РФ).

По Закону РФ от 07.02.1992 N 2300-I "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-I), если проданный товар оказался с недостатками, покупатель вправе вернуть его продавцу и потребовать обратно заплаченные за этот товар деньги. Такое требование означает, что покупатель отказывается от исполнения договора купли-продажи товара (ст. 18 Закона N 2300-I).

Для целей налогообложения прибыли возврат некачественного товара с последующей выплатой покупателю заплаченной им суммы следует рассматривать как расторжение заключенного ранее договора купли-продажи. При этом не происходит обратной реализации некачественного товара. На это указывают и контролирующие органы в письме ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77. Чиновники разъяснили, что договор купли-продажи товара, который оказался некачественным и был возвращен продавцу, следует считать несостоявшимся. Переход бракованного товара от покупателя к продавцу и выплата денежных средств происходят в рамках заключенного ранее договора купли-продажи. Отношений по какому-либо иному договору между продавцом и покупателем при возврате некачественного товара не возникает.

Налоговое законодательство не регламентирует, как действовать при расторжении договора купли-продажи. В том числе оно не обязывает продавцов, чтобы в такой ситуации они корректировали доходы и расходы периода, в котором был реализован возвращенный товар. Поэтому ничто не мешает продавцу в налоговом учете отразить возврат автомобиля в 2010 г.

Сделать это можно следующим образом. Сумму, причитающуюся покупателю за бракованный автомобиль, полагаем, следует отнести на внереализационные расходы 2010 года на основании подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ как убытки прошлых периодов, выявленные в текущем году. Такие же рекомендации продавцам дал Минфин России в письме от 18.09.2007 N 03-03-06/1/667.

Стоимость возвращенного автомобиля, по которой он принимается к учету, признается во внереализационных доходах 2010 года по п. 1 ст. 250 НК РФ как доход прошлых лет. Продавец приходует возвращенный ему автомобиль по стоимости его приобретения у поставщика. Такие разъяснения приведены в письмах Минфина России от 05.08.2009 N 03-03-06/1/518, ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77.

По поводу корректировки налоговой базы периода реализации возвращенного товара отметим следующее. Действительно, до 1 января 2010 года существовало мнение, что при возврате товара и расторжении договора купли-продажи компании-продавцы обязаны пересчитывать налоговую базу периода, в котором товар был реализован. Оно базировалось на положениях п. 1 ст. 54 НК РФ. Арбитражная практика показывает, что такую позицию занимали как налоговики, так и некоторые суды. И те и другие в качестве аргумента ссылались на п. 1 ст. 54 НК РФ (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 23.10.2009 N А56-47182/04, от 02.11.2007 N А56-47663/2006, Северо-Кавказского округа от 30.04.2009 N А53-9172/2008-С5-22).

В п. 1 ст. 54 НК РФ определено, как действовать, если выяснилось, что в предыдущих периодах были допущены ошибки (искажения). Если точно известен период, к которому они относятся, то по общему правилу налог за этот период следует пересчитать. С 1 января 2010 года начало действовать исключение из этого правила. Ошибки (искажения), вследствие которых налог был переплачен, можно исправить в периоде, когда они были выявлены (в текущем периоде) (письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51).

Таким образом, даже если считать, что расторжение договора, заключенного в прошедшем периоде, приводит к искажению данных этого (прошедшего) периода и, соответственно неправильному расчету налога, продавец все равно вправе сделать корректировку в текущем периоде. Ведь такое искажение приводит к переплате налога.

Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ продавец имеет право предъявить к вычету сумму НДС, которая была заплачена при реализации товара, впоследствии возвращенного покупателем (в том числе в течение действия гарантийного срока). В соответствии с п. 4 ст. 172 НК РФ такие вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Минфин России в письме от 07.03.2007 N 03-07-15/29 разъяснил порядок реализации указанного права, в том числе для случаев, когда покупателем товара является физическое лицо. Расходно-кассовый ордер, по которому покупателю были выданы деньги, продавец должен зарегистрировать в книге покупок на дату, когда возвращенный товар был принят к учету.

Ответ подготовлен экспертами

службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 августа 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 8, август 2010 г.