Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 15 июля 2010 г. N КА-А40/7244-10 по делу N А40-5843/09-14-7 В признании недействительным решения налогового органа о взыскании НДС отказано, поскольку налоговая декларация, в которой заявлена спорная сумма налоговых вычетов, подана по истечении трех лет после окончания каждого из налоговых периодов

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 15 июля 2010 г. N КА-А40/7244-10 по делу N А40-5843/09-14-7

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 8 июля 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Коротыгиной Н.В.,

судей Антоновой М.К. и Тетёркиной С.И.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) - Кузьмина О.А., доверенность N 368/10 от 01.01.2010 г.

от ответчика (заинтересованного лица) - Беляевой Р.Т., доверенность N 03-03/47 от 28.12.2009 г.,

рассмотрев 8 июля 2010 года в судебном заседании кассационную жалобу ООО "Газпромтранс" на решение от 11 ноября 2009 года Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Коноваловой Р.А., на постановление от 4 марта 2010 года Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Голобородько В.Я., Окуловой Н.О. и Крекотневым С.Н., по делу N А40-5843/09-14-7 по иску (заявлению) ООО "Газпромтранс" о признании частично недействительным решения к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6, установил:

ООО "Газпромтранс" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением (с учетом изменения предмета требований в порядке ст. 49 АПК РФ) о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 от 01.08.2008 г. N 57-14/1014 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения" в части взыскания суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в размере 8.842.602 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 11.11.2009 г., оставленным без изменения постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.03.2010 г., в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность судебных актов проверяется в порядке ст.ст. 284 и 286 АПК РФ в связи с кассационной жалобой заявителя, в которой он, ссылаясь на нарушение судами норм материального права, просит их отменить и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 в отзыве на кассационную жалобу считает состоявшиеся по делу судебные акты соответствующими установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и действующему законодательству, в связи с чем просит кассационную жалобу налогоплательщика оставить без удовлетворения.

В заседании суда кассационной инстанции представитель заявителя поддержал доводы кассационной жалобы, представитель налогового органа возражал против ее удовлетворения.

Изучив материалы дела, проверив соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения судами норм материального права, соблюдение норм процессуального права, обсудив доводы кассационной жалобы и возражения относительно них, заслушав представителей сторон, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Судами при рассмотрении дела установлено и усматривается из материалов дела, что 21.01.2008 г. ООО "Газпромтранс" представило в МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, в которой в разделе 6 "Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым ранее документально подтверждена" в графе 3 заявлены налоговые вычеты в размере 8.842.602 руб.

По результатам проведенной камеральной проверки МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 составлен акт от 07.05.2008 г. N 790 и с учетом письменных возражений налогоплательщика принято решение от 01.08.2008 г. N 57-14/1014 "Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения".

Указанным решением заявителю на основании п. 1 ст. 109 НК РФ отказано в привлечении к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, за совершение налогового правонарушения и предложено взыскать сумму не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за декабрь 2007 года в размере 8.842.602 руб.

В рамках проведения камеральной проверки налоговым органом установлено, что указанная сумма налоговых вычетов относится к периодам реализации товаров (работ, услуг) на экспорт 2003 и 2004 годов и ранее заявлялась в качестве таковой в налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость по ставке 0 процентов в налоговых периодах февраль - октябрь 2004 года.

При этом пакет документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт товаров (работ, услуг), собран налогоплательщиком в феврале - октябре 2004 года; оплата по счетам-фактурам произведена в 2003 - 2004 годах.

На основании указанных обстоятельств, налоговым органом был сделан вывод об истечении трех лет со дня окончания каждого налогового периода к моменту подачи налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года, в связи с чем обществу было отказано в применении налоговых вычетов.

Отказывая в признании недействительным решения налогового органа в части, обжалуемой заявителем, суды поддержали позицию налогового органа, установив нарушение обществом положений п. 2 ст. 173 НК РФ.

Суд кассационной инстанции считает выводы судов основанными на правильном применении норм материального права исходя из следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных п.п. 3, 6 - 8 ст. 171 Кодекса.

Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п.п. 1 - 8 ст. 171 Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1 ст. 164 Кодекса, производятся в порядке, установленном ст. 172 Кодекса, на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

Пунктом 9 ст. 167 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пп.пп. 1 - 3, 8 и 9 п. 1 ст. 164 Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.

В силу с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 Кодекса.

Пункт 2 названной статьи предусматривает возмещение налогоплательщику суммы превышения налоговых вычетов над суммами исчисленного налога на добавленную стоимость в порядке и на условиях, установленных ст. 176 Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания налогового периода.

Исходя из правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении от 19.05.2009 г. N 17473/08, указание в п. 2 ст. 173 НК РФ на соответствующий налоговый период означает тот налоговый период, за который определена налоговая база и исчислен налог, заявленный к возмещению.

Налоговым периодом для налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 163 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.2002 г. N 57-ФЗ) является календарный месяц.

Как установлено судами и обществом подтверждено, заявленная в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2007 года сумма налоговых вычетов в размере 8.842.602 руб. относится к периоду экспортной реализации товаров (работ, услуг) август - декабрь 2003 года, январь - апрель 2004 года и периоду декларирования пакета документов для подтверждения налоговой ставки 0 процентов февраль - октябрь 2004 года.

Следовательно, налоговая декларация за декабрь 2007 года, в которой заявлена спорная сумма налоговых вычетов, подана по истечении трех лет после окончания каждого из периодов.

При таких обстоятельствах, налоговый орган правомерно отказал заявителю в применении налоговых вычетов в размере 8.842.602 руб.

Выводы суда согласуются с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлениях Президиума от 08.11.2006 г. N 6631/06 и от 19.05.2009 г. N 17473/08.

Изложенные в жалобе доводы заявителя о необоснованном применении судами при рассмотрении дела положений п. 2 ст. 173 НК РФ, поскольку в спорной налоговой декларации отсутствует сумма налога, подлежащая возмещению из бюджета, отклоняются судом кассационной инстанции, как основанные на ошибочном толковании указанной нормы, поскольку такой подход исходя из механизма исчисления итоговой суммы налога ставит в неравные условия налогоплательщиков, у которых по итогам налогового периода образуется разница, подлежащая возмещению (зачету) из бюджета.

Как указал Конституционный Суд РФ в постановлении от 13.03.2008 г. N 5-П, в налогообложении равенство означает, что одинаковые экономические результаты деятельности налогоплательщиков должны влечь одинаковое налоговое бремя и принцип равенства налогового бремени нарушается в тех случаях, когда определенная категория налогоплательщиков подпадает под иные по сравнению с другими налогоплательщиками условия, хотя между ними нет существенных различий, которые оправдывали бы неравное правовое регулирование.

Также Конституционный Суд РФ в определении от 03.07.2008 г. N 630-О-П указал, что сами по себе положения пункта 2 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, являющиеся частью механизма правового регулирования отношений по взиманию налога на добавленную стоимость и устанавливающие отвечающий природе данного налога срок, в течение которого налогоплательщику предоставляется возможность возмещения из бюджета сумм превышения налоговых вычетов над суммой исчисленного налога, ставят налогоплательщиков в равные условия с точки зрения исполнения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, а потому их нельзя признать нарушающими конституционные права заявителя, перечисленные в жалобе.

Ссылка заявителя, что суды при вынесении решения руководствовались правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в постановлении Президиума от 19.05.2009 г. N 17473/08, которой необоснованно придана обратная сила, и не приняли во внимание судебную практику по данному вопросу, имевшуюся на момент подачи спорной налоговой декларации, не может быть принята судом кассационной инстанции по следующим основаниям:

В соответствии со ст. 13 НК РФ суд при рассмотрении дела руководствовались положениями главы 21 Налогового Кодекса РФ, регулирующей спорные правоотношения, что отражено в обжалуемых судебных актах и соответствует требованиям ст.ст. 170 и 271 АПК РФ.

В спорный период указанные нормы не изменялись.

Также в соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда РФ, сформулированной в постановлениях Президиума от 07.06.2005 г. N 1321/05 и от 08.11.2006 г. N 6631/06, налоговые вычеты по операциям реализации товара на экспорт, относящимся к конкретным налоговым периодам, должны производится по декларациям соответствующих налоговых периодов.

Судами при рассмотрении дела установлено и заявителем не оспаривается, что спорная налоговая декларация подана обществом по истечении трех лет после окончания соответствующих налоговых периодов.

Суд кассационной инстанции полагает, что судами дана надлежащая правовая оценка всем доводам общества, заявленным в ходе рассмотрении дела, которая нашла свое отражение в обжалуемых судебных актах.

В кассационной жалобе не приведено обстоятельств, которые в соответствии со ст. 288 АПК РФ могли бы явиться основанием для отмены принятых по делу обжалуемых судебных актов.

При изложенных обстоятельствах суд кассационной инстанции считает, что оснований для отмены принятых по делу судебных актов не имеется.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 11 ноября 2009 г. и Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 4 марта 2010 г. по делу N А40-5843/09-14-7 оставить без изменения, кассационную жалобу ООО "Газпромтранс" - без удовлетворения.

Председательствующий

Н.В. Коротыгина

Судьи

М.К. Антонова

С.И. Тетёркина