Учет расходов по подключению объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения (П.А. Соколов, "Бухучет в строительных организациях", N 9, сентябрь 2010 г.)

Учет расходов по подключению объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения

В статье рассмотрены варианты отнесения расходов по подключению и технологическому присоединению объектов капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения. Отмечается противоречивость позиции финансового ведомства по рассматриваемому вопросу.

Правовое регулирование подключения объектов к входящим в систему коммунальной инфраструктуры сетям инженерно-технического обеспечения тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, а также технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям

В процессе строительства зданий, сооружений, иных объектов недвижимости и их подготовки к эксплуатации возникает необходимость подключения строящихся, реконструируемых или построенных, но не подключенных объектов к входящим в систему коммунальной инфраструктуры сетям инженерно-технического обеспечения тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, а также технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям. Под сетями инженерно-технического обеспечения понимается согласно Правилам определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденным постановлением Правительства РФ от 13.02.2006 N 83, совокупность имущественных объектов, непосредственно используемых в процессе электро-, тепло-, газо-, водоснабжения и водоотведения.

Подключение объектов к входящим в систему коммунальной инфраструктуры сетям инженерно-технического обеспечения тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод, а также технологического присоединения энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетями осуществляется на основании договора, заключаемого между организацией, эксплуатирующей сети инженерно-технического обеспечения, и застройщиком в соответствии с Правилами заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры, утвержденными постановлением Правительства РФ от 09.06.2007 N 360. Договоры о технологическом присоединении регулируются Правилами технологического присоединения энергопринимающих устройств потребителей электрической энергии, а также объектов электросетевого хозяйства, принадлежащих сетевым организациям и иным лицам, к электрическим сетям, утвержденными постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861 (в ред. от 21.04.2009 N 334).

Договоры подключения и технологического присоединения могут включать размер платы за подключение и порядок ее внесения. Однако в соответствии с п. 14 Правил заключения и исполнения публичных договоров о подключении к системам коммунальной инфраструктуры, утвержденных постановлением Правительства РФ от 09.06.2009 N 360, и п. 11 Правил определения и предоставления технических условий подключения объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения, утвержденных постановлением Правительства РФ от 09.06.2009 N 360, подключение может осуществляться как на платной основе, так и бесплатно, если для подключения объекта капитального строительства к сети инженерно-технического обеспечения не требуется проведения мероприятий по увеличению мощности и (или) пропускной способности этой сети, плата за подключение не взимается.

Учет расходов в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям

Источник возмещения расходов на подключение и технологическое присоединение объекта капитального строительства к сетям инженерно-технического обеспечения законодательно не установлен. Так, вышеуказанные расходы специально не оговариваются в сводном сметном расчете *(1) стоимости строительства в составе соответствующих глав "Объекты энергетического хозяйства" (глава 4) и "Наружные сети и сооружения водоснабжения, водоотведения, теплоснабжения и газоснабжения" (глава 6). Отметим, что согласно законодательству о ценообразовании и сметном нормировании стоимость расходов на строительство определяется проектно-сметной документацией.

Законодательство о бухгалтерском учете дает в какой-то степени ответ на поставленный вопрос, если расходы на подключение и технологическое подключение квалифицировать как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, данные затраты включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Аналогичная норма содержится в налоговом законодательстве. Так, в силу п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов.

На основании данной нормы Минфин России указывал, что если вновь построенные энергетические установки требуют подсоединения к действующим электрическим сетям и они могут быть после такого подсоединения введены в эксплуатацию и использоваться в производственном процессе, то плату за их технологическое присоединение следует рассматривать в качестве расхода по доведению объекта основных средств (энергетической установки) до состояния, в котором он пригоден к использованию. Об этом говорилось в письме Минфина России от 12.11.2008 N 03-03-06/1/623, а также в более ранних письмах финансового ведомства (например, в письмах от 17.07.2007 N 03-03-06/1/495, от 25.05.2007 N 03-03-06/1/325, от 03.04.2006 N 03-03-04/1/314).

Однако начиная с 2009 года мнение Минфина России поменялось на противоположное. Так, согласно письму Минфина России от 23.01.2009 N 03-03-05/6*(2) расходы в виде платы за технологическое присоединение энергопринимающих устройств (энергетических установок) к электрическим сетям при условии их соответствия критериям, установленным ст. 252 НК РФ, учитываются для целей налогообложения прибыли организации в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и, следовательно, в первоначальную стоимость основного средства не включаются.

Аналогичный порядок применяется также согласно письму Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342 при подключении объекта капитального строительства к системам коммунальной инфраструктуры (то есть к сетям тепло-, газо-, водоснабжения, водоотведения и очистки сточных вод).

На основании письма Минфина России от 30.09.2009 N 03-03-06/1/627 расходы в виде платы за подключение и технологическое присоединение следует учитывать в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были составлены и подписаны документы, подтверждающие выполнение работ.

Библиография

1. Арбатская О.В. Комментарий к письму Минфина России от 25.05.2009 N 03-03-06/1/342 // Строительство: акты и комментарии для бухгалтера. - 2009. - N 7.

2. Горшкова Л. Плата за технологическое присоединение // Аудит и налогообложение. - 2009. - N 8.

3. Куликова Э.В. Подключение к системам коммунальной инфраструктуры // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - N 9.

4. Соколов П.А. Правовое регулирование расходов в капитальном строительстве // Бухучет в строительных организациях. - 2010. - N 4.

П.А. Соколов,

ведущий аудитор ООО "Информбюро"

"Бухучет в строительных организациях", N 9, сентябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. Методику определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС 81-35.2004, утвержденную постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1.

*(2) См. также письма Минфина России от 14.10.2009 N 03-03-06/2/192, от 30.09.2009 N 03-03-06/1/627, от 30.07.2009 N 03-03-06/1/502, 10.04.2009 N 03-03-05/62.