Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516 и письму Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517 (О.И. Волкова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516 и письму Министерства финансов Российской Федерации от 01.09.2010 N 03-04-05/5-517

В связи с тем, что в финансовое ведомство в настоящее время поступает очень много вопросов, связанных с получением стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере единственным родителем, прокомментируем последние письма Минфина, посвященные этому вопросу.

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. В частности, налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Данный налоговый вычет может предоставляться в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Рассмотрим ситуации, когда родитель признается единственным.

Согласно разъяснениям сотрудников финансового и налогового ведомств родитель признается единственным в случаях:

- если один из родителей умер;

- если один из родителей признан безвестно отсутствующим;

- если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено.

В указанных случаях налогоплательщик кроме стандартных документов (заявление на получение стандартного налогового вычета, свидетельство о рождении) должен предоставить документы, подтверждающие, что он является единственным родителем. Это может быть свидетельство о смерти второго родителя, выписка из решения суда о признании родителя безвестно отсутствующим, справка о рождении ребенка по форме 25*(1), где сведения об отце внесены в запись акта о рождении на основании заявления матери (либо по желанию матери сведения об отце в запись акта о рождении ребенка не внесены (ст. 17 Закона N 143-ФЗ*(2))) (Письмо Минфина РФ от 01.09.2010 N 03-04-05/5-516).

Обратите внимание! С 1999 года установлена форма документа, подтверждающего факт записи об отце ребенка со слов матери, - справка по форме 25. Для целей получения матерью ребенка удвоенного вычета может быть представлена данная справка либо иной подобный документ, выданный органами регистрации актов гражданского состояния (письма Минфина РФ от 03.12.2009 N 03-04-05-01/852, от 24.07.2009 N 03-04-05-01/588).

Кроме того, отметим, что согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем его вступления в брак. Такие разъяснения представлены в письмах Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 12.08.2010 N 03-04-05/5-449, от 18.06.2010 N 03-04-05/5-340, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37.

Нередки случаи, когда родитель фактически воспитывает ребенка один, но согласно налоговому законодательству не имеет права на получение стандартного налогового вычета на него в двойном размере. Подобные ситуации складываются из-за того, что нормы Налогового кодекса предусматривают зависимость получения стандартного налогового вычета от факта содержания родителем ребенка. Обязанности по содержанию ребенка закреплены в Семейном кодексе. Рассмотрим наиболее распространенные случаи, связанные с содержанием несовершеннолетних детей.

Родители ребенка находятся в разводе. В случае развода родителей согласно п. 2 ст. 74 СК РФ ни один из них не освобождается от обязанности по содержанию своего несовершеннолетнего ребенка. Таким образом, в соответствии с п. 4 ст. 218 НК РФ каждый из родителей имеет право на получение стандартного налогового вычета на ребенка. При этом если один из них не платит другому алименты (по соглашению об уплате алиментов или решению суда об их взыскании), ребенок не находится на обеспечении родителя, не выполняющего свою обязанность, следовательно, этот родитель лишается права на получение стандартного налогового вычета. Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448.

Сотрудники Минфина в Письме от 21.05.2009 N 03-04-06-01/117 отмечают также, что родитель лишается права на получение вычета в случае, если размер алиментов является незначительным и не позволяет обеспечить ребенка необходимыми средствами к существованию. При этом другой родитель, на попечении которого находится ребенок, не может воспользоваться налоговым вычетом в двойном размере.

Один из родителей лишен родительских прав. Для того чтобы понять позицию сотрудников финансового органа, обратимся к Семейному кодексу. В соответствии со ст. 71 данного кодекса родители, лишенные родительских прав, теряют все права, основанные на факте родства с ребенком, в отношении которого они были лишены родительских прав, в том числе право на получение от него содержания, а также право на льготы и государственные пособия, установленные для граждан, имеющих детей. Однако в п. 2 указанной статьи сказано, что лишение родительских прав не освобождает родителей от обязанности содержать своего ребенка. Таким образом, согласно п. 4 ст. 218 НК РФ стандартный налоговый вычет в размере 1 000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка налогоплательщика, обеспечивающего ребенка и являющегося родителем или супругом (супругой) родителя. Значит, родитель, лишенный родительских прав, может получить данный вычет при условии, что он содержит своего несовершеннолетнего ребенка. Кроме того, у родителя, лишенного родительских прав, есть возможность восстановить их в случае если он изменит свой образ жизни и отношение к ребенку (ст. 72 СК РФ).

Такие выводы представлены в письмах Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 09.02.2010 N 03-04-05/8-37, от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442, от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192.

Брак между родителями не зарегистрирован, но отцовство признано. Сотрудники финансового ведомства разъясняют, что рождение ребенка у родителей, не состоящих в зарегистрированном браке, не означает, что ребенок имеет единственного родителя. В соответствии с п. 2 ст. 51 СК РФ если родители не состоят в браке между собой, запись о матери ребенка производится по заявлению матери, а запись об отце ребенка - по совместному заявлению отца и матери, по заявлению отца или согласно решению суда. Кроме того, ст. 80 СК РФ предусмотрена обязанность родителей содержать своих несовершеннолетних детей (порядок и форма предоставления содержания определяются родителями самостоятельно). В случае если родители не выполняют эту обязанность, с них в судебном порядке взыскиваются алименты.

Из приведенных норм следует, что у ребенка есть оба родителя, которые должны его содержать, а значит мать, воспитывающая ребенка вне брака, не подпадает под понятие "единственный родитель" (письма Минфина РФ от 24.07.2009 N 03-04-06-01/192, от 05.03.2009 N 03-04-06-01/52, от 09.02.2010 N 03-04-06/8-13).

В заключение отметим, что во всех вышеописанных ситуациях один из родителей (приемных родителей) имеет право на получение налогового вычета в двойном размере на основании заявления об отказе другого родителя от получения налогового вычета (абз. 10 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, если он имеет на него право, ограниченное рядом условий, таких как нахождение ребенка на обеспечении налогоплательщика, наличие у налогоплательщика дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и непревышение установленного размера этого дохода. В случае несоблюдения данных условий налогоплательщик утрачивает право на получение такого налогового вычета (письма Минфина РФ от 12.08.2010 N 03-04-05/5-448, от 17.08.2010 N 03-04-05/5-467, от 16.07.2009 N 03-04-05-01/563, от 22.09.2009 N 03-04-06-01/182).

О.И. Волкова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

акты и комментарии для бухгалтера"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: акты и комментарии для бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утверждена Постановлением Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную регистрацию актов гражданского состояния".

*(2) Федеральный закон от 15.11.1997 N 143-ФЗ "Об актах гражданского состояния".