Комментарий к письму Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-11-06/3/117 (Е.Н. Сатаев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 5 августа 2010 г. N 03-11-06/3/117

В данном письме Минфин России рассказывает о таких видах деятельности, подлежащих ЕНВД, как розничная торговля через объект стационарной торговой сети и передача в аренду помещений для торговли. Кроме того, упомянуто про переоборудование объекта из офисного помещения в магазин. Мы постараемся подробнее рассмотреть данные вопросы.

Определяемся с торговым объектом

Организация, обратившаяся с запросом в финансовое министерство, арендовала бывшее офисное помещение под розничную торговлю. По словам представителей фирмы, в помещении был организован торговый зал. В договоре аренды площадь помещения была прописана как "офисное помещение для торговли строительными материалами". Между тем, в технической документации на здание площадь торгового зала была обозначена как офисное помещение, и про торговлю там ничего указано не было.

Должна ли организация-арендатор перейти на ЕНВД в отношении розничной торговли? Ответ положительный, если данный вид деятельности подлежит ЕНВД решением региональных органов власти. Однако тут есть варианты:

- розничная торговля через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ);

- розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (подп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Сразу понятно, что торговый объект является стационарным, так как бывшее офисное помещение в любом случае находится в здании, подсоединенном к инженерным коммуникациям. А вот вопрос о наличии торгового зала не так прост, как кажется на первый взгляд.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ, стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, должна быть расположена в предназначенных для торговли зданиях и строениях, имеющих помещения, специально предназначенные для ведения торговли и обслуживания покупателей. Объектами такой сети являются магазины и павильоны. По всем параметрам закрытое офисное помещение является объектом с торговым залом.

Отсутствие же торговых залов означает отсутствие обособленных и специально оснащенных для торговых целей помещений. К объектам без торговых залов относятся крытые рынки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Офисное помещение, переоборудованное под ведение розничной торговли, тяготеет скорее к магазину или павильону, чем к месту в торговом комплексе или к киоску. Поэтому, по нашему мнению, ЕНВД следует применять к такой деятельности, как розничная торговля через объекты с торговыми залами (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). При этом площадь торгового зала не должна превышать 150 кв. м.

Разбираемся с документацией

Как следует из предоставленных данных, в договоре аренды четко прописано назначение объекта - розничная торговля. Остаются несостыковки с технической документацией, где торговля не упомянута. Значит, следует подать заявление в бюро технической инвентаризации для внесения изменений в паспорт объекта. Также Минфин России в письме от 22.01.2008 N 03-11-05/10 указал, что для определения площади торгового зала следует использовать инвентаризационные документы, в том числе экспликацию, выданную БТИ.

Кроме того, Минфин России в комментируемом письме "грозит" статьей 607 Гражданского кодекса РФ, согласно которой при отсутствии в договоре аренды данных, позволяющих определенно установить арендуемое имущество, договор не считается заключенным. Таким образом, без изменения инвентаризационных документов не обойтись. Расхождения в описании объекта между инвентаризационными и правоустанавливающими документами могут привести к тому, что торговля и вовсе будет признана незаконной.

Как платить налог арендодателю?

Арендодатель переходит на ЕНВД, если сдает в аренду торговые места, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети и объектов общественного питания, не имеющих зала обслуживания покупателей (подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Значит в рассматриваемом случае, когда торговый зал имеется, "вмененка" для арендодателя не применима. Ему придется состоять на общем режиме налогообложения или упрощенном при соблюдении соответствующих требований.

Е.Н. Сатаев,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 19, октябрь 2010 г.