Автомобиль попал в ДТП: как учитывать возмещение ущерба (О.А. Курбангалеева, "Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2010 г.)

Автомобиль попал в ДТП: как учитывать возмещение ущерба

Многим организациям знакома ситуация, когда принадлежащий им автомобиль попадает в дорожно-транспортное происшествие.

В результате аварии компания может быть как потерпевшей, так и виновной стороной. И в том, и в другом случае она несет определенные расходы, связанные с возмещением ущерба от ДТП.

В каком порядке компенсируется ущерб? Как суммы ущерба отражаются в целях налогообложения? Ответы на эти вопросы - в статье.

Перед рассмотрением затрат и налоговых последствий для компании, транспортное средство которой попало в ДТП, напомним, что на основании Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" организации, имеющие транспорт, обязаны страховать риск своей гражданской ответственности, который оформляется договором ОСАГО. Гражданская ответственность по этому договору наступает в случае причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Этот договор является обязательным видом страхования.

Поскольку сумма возмещения по договору ОСАГО невелика, организация в дополнение к этому договору может заключить договор добровольного страхования ответственности. К такому договору относится договор страхования имущества КАСКО (далее - договор КАСКО), в соответствии с которым автомобиль страхуется от угона, ущерба и повреждения.

Налоговый учет. Расходы на обязательное и добровольное страхование средств транспорта (страховые взносы) учитываются в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 263 НК РФ. Так, расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ. Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 08.12.2005 N 739. Расходы по добровольному страхованию транспортных средств учитываются в составе прочих расходов в размере фактических затрат.

Документальное оформление ДТП

Итак, автомобиль организации попал в дорожно-транспортное происшествие. Размеры понесенного ущерба могут быть самыми разными: от незначительной царапины на машине до повреждения, в результате которого автомобиль больше не сможет эксплуатироваться. Прежде всего о данном происшествии необходимо сообщить в ГИБДД. Прибывшие на место аварии инспекторы должны выдавать каждому участнику аварии справку об участии в ДТП. Форма этого документа утверждена приказом МВД России от 25.09.2006 N 748. Помимо этого, инспектор составляет:

- протокол осмотра места ДТП;

- схему места ДТП;

- протокол осмотра транспортного средства.

При выявлении факта административного правонарушения инспектор на месте совершения дорожного происшествия оформляет протокол об административном правонарушении, совершенном либо физическим лицом, либо юридическим лицом. Копия протокола должна быть выдана участникам ДТП.

Водитель организации, попавший в ДТП, сообщает другим его участникам следующие сведения о страховке: номер полиса ОСАГО, наименование, адрес и телефон страховой компании.

Кроме того, о случившемся ДТП организация должна поставить в известность страховую компанию, проинформировав ее о времени и месте аварии, а также о ее причинах. Для этого следует заполнить бланк извещения о ДТП, который каждая организация получает от страховой компании при заключении договора ОСАГО. Форма бланка утверждена приказом МВД России от 23.05.2008 N 449. В извещении нужно изложить все сведения о ДТП и характере нанесенного ущерба. Заполненное извещение подается в страховую компанию в течение 15 рабочих дней после происшествия.

Извещение можно представить страховщику лично или отправить его заказным письмом. В последнем случае днем представления извещения о ДТП будет считаться дата отправки письма, которая указывается на почтовой квитанции. Одновременно с извещением необходимо направить в страховую компанию требование о страховой выплате.

Обратите внимание: если в результате ДТП нет пострадавших, то водители, не сообщая об аварии в ГИБДД и не дожидаясь инспекторов, могут прибыть на ближайший пост дорожно-патрульной службы или в орган милиции для оформления происшествия. Это предусмотрено пунктом 2.6 Правил дорожного движения, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 23.10.93 N 1090 (далее - Правила дорожного движения). Но так следует поступить лишь тогда, когда оба водителя одинаково оценивают обстоятельства случившегося. При этом до момента оформления происшествия водители должны самостоятельно составить и подписать схему ДТП.

В некоторых случаях можно и вовсе обойтись без представителей закона (п. 2.6.1 Правил дорожного движения). Водителям достаточно заполнить бланки извещений о ДТП для представления в страховую компанию. Это допускается, если одновременно выполняются следующие условия:

- в ДТП попали только два автомобиля;

- у каждого владельца транспортного средства застрахована гражданская ответственность;

- вред причинен только имуществу;

- обстоятельства ДТП, характер и перечень видимых повреждений автомобилей не вызывают разногласий у участников аварии.

Правовые основы возмещения вреда, причиненного ДТП

Вред, причиненный имуществу организации, подлежит возмещению виновным лицом в полном объеме (п. 1 ст. 1064 ГК РФ). Причем под вредом, нанесенным имуществу, понимается не только повреждение автомобиля, но и повреждения, нанесенные грузу, личным вещам пассажира, строениям, дорожному оборудованию, столбам линий электропередачи и т.д. Лицо, причинившее вред, освобождается от его возмещения, если докажет, что вред причинен не по его вине (п. 2 ст. 1064 ГК РФ). Однако этот порядок не распространяется на ДТП.

Почему же ДТП является исключением из установленных правил? Дело в том, что автомобиль - это источник повышенной опасности. В соответствии со статьей 1079 ГК РФ юридические лица и граждане, деятельность которых связана с источниками повышенной опасности (использование транспортных средств и т.п.), обязаны возместить вред, причиненный источником повышенной опасности, если они не докажут, что вред возник в результате непреодолимой силы или умысла потерпевшего. Таким образом, из указанной статьи следует, что ответственность за вред, причиненный деятельностью, создающей повышенную опасность для окружающих, наступает независимо от вины лица, причинившего вред.

Владелец источника повышенной опасности может быть освобожден судом от ответственности полностью или частично только в том случае, если грубая неосторожность самого потерпевшего содействовала возникновению или увеличению вреда. А при причинении вреда жизни или здоровью гражданина отказ в возмещении вреда не допускается.

Размеры и порядок возмещения ущерба страховой компанией

Ущерб, нанесенный застрахованному имуществу, возмещают страховые компании. По договору ОСАГО ущерб возмещается потерпевшей стороне. Виновная сторона согласно данному страховому договору права на возмещение ущерба не имеет. По полису КАСКО страховщик возмещает ущерб организации, с которой у нее заключен соответствующий договор, независимо от того, потерпевшей или виновной стороной она является в ДТП.

Размеры возмещения ущерба

Страховая компания (и по договору ОСАГО, и по договору КАСКО) должна компенсировать пострадавшему стоимость имущества, которая определяется в зависимости от его состояния. При полной гибели имущества расходы могут быть возмещены в размере его действительной стоимости на день совершения ДТП. Это относится и к тем случаям, когда стоимость восстановительного ремонта транспортного средства, попавшего в ДТП, равна или превышает его стоимость до аварии.

Если автомобиль поврежден не полностью, то ущерб возмещается в размере восстановительных расходов, то есть расходов, которые необходимы для приведения имущества в состояние, в котором оно находилось до наступления страхового случая. Это затраты на материалы и запасные части, необходимые для проведения ремонтных работ, а также на оплату работ по ремонту автотранспорта.

Страховая организация определяет размер расходов с учетом износа частей, узлов, агрегатов и деталей автомобиля, подлежащих замене при восстановительных работах. Затраты на ремонт транспортного средства оплачиваются исходя из средних цен, которые сложились в соответствующем регионе.

Если в результате ДТП повреждено не только транспортное средство, но и объекты недвижимости, находящиеся на месте аварии, то возмещению подлежат расходы организации по доставке материала и запасных частей к месту ремонта этого имущества, а также расходы по доставке ремонтных бригад к месту ремонта и обратно.

Кроме того, страховщик возместит пострадавшей стороне затраты на эвакуацию транспортного средства с места аварии до места ремонта или хранения, а также расходы по его хранению с даты ДТП до даты проведения осмотра автомобиля страховщиком или до даты проведения независимой экспертизы.

По договору ОСАГО страховая сумма, в пределах которой страховщик обязуется возместить потерпевшим вред, причиненный имуществу, составляет:

- для нескольких потерпевших - не более 160 000 руб.;

- для одного потерпевшего - не более 120 000 руб.

При оформлении документов о ДТП без участия уполномоченных сотрудников милиции размер страховой выплаты, причитающейся потерпевшему в счет возмещения вреда, причиненного его имуществу, не может превышать 25 000 руб. Основание - пункт 41.1 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, которые утверждены постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 263.

По договору КАСКО подобных ограничений не существует. Поэтому ущерб, причиненный в результате дорожного происшествия, возмещается полностью.

Обратите внимание: как по договору ОСАГО, так и по договору КАСКО страховая компания может возместить сумму ущерба не только путем денежной выплаты, но и организовать в счет этой выплаты (с частичной или полной оплатой) ремонт в специализированной организации. При этом авторемонтную организацию вправе выбрать страховщик или пострадавшая сторона.

Налоговый учет. Сумма страхового возмещения, полученная организацией от страховщика, признается внереализационным доходом. Она увеличивает налогооблагаемую прибыль согласно пункту 3 статьи 250 НК РФ. Об этом говорится в письме Минфина России от 29.03.2007 N 03-03-06/1/185.

Если условиями и правилами договора страхования предусмотрена возможность компенсации ущерба путем восстановления автомобиля непосредственно страховой компанией без привлечения страхователя, у последнего не возникает обязанности по формированию в налоговом учете дохода в сумме страхового возмещения. Одновременно страхователь не должен также отражать в расходах, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, сумму ущерба, связанную с наступлением страхового случая. Такие разъяснения приведены в письме ФНС России от 18.03.2005 N 02-3-10/38.

Правила возмещения ущерба потерпевшей стороне

Порядок получения потерпевшей стороной страховой выплаты зависит от того, согласно каким договорам застрахован автомобиль. Если автомобиль застрахован только по ОСАГО, то организация может действовать двумя способами.

Первый способ. Организация обращается в страховую компанию, в которой у виновной стороны оформлен полис, представляет все необходимые документы и получает страховое возмещение по полису ОСАГО на ремонт своего автомобиля.

Второй способ. Потерпевшая сторона обращается в свою страховую компанию, в которой у нее оформлен полис ОСАГО. Этим способом можно воспользоваться, если:

- в результате дорожно-транспортного происшествия причинен вред только имуществу;

- ДТП произошло с участием двух транспортных средств, гражданская ответственность владельцев которых застрахована.

Страховая компания возмещает потерпевшей стороне убытки, связанные с ДТП, от имени страховой компании, которая застраховала гражданскую ответственность виновной стороны. То есть осуществляет прямое возмещение убытков. Затем страховая компания потерпевшей стороны предъявляет требование к страховщику виновной стороны в размере страховой выплаты.

Если у потерпевшей стороны, помимо договора ОСАГО, имеется договор КАСКО, то она обращается в страховую компанию, в которой у нее оформлен полис КАСКО. От этой компании она получает страховое возмещение на ремонт собственного автомобиля. А данная страховая компания оформляет регрессный иск к страховщику, с которым у виновной стороны оформлен полис ОСАГО. И за счет суммы страхового возмещения по полису виновной стороны компенсирует свои расходы на выплату страхового возмещения пострадавшей стороне по полису КАСКО.

Порядок возмещения ущерба виновной стороне

Если виновная сторона имеет лишь полис ОСАГО, то собственный автомобиль она ремонтирует за свой счет. Страховая компания, с которой у виновной стороны оформлен договор ОСАГО, компенсирует убытки от ДТП пострадавшей стороне. При наличии полиса КАСКО страховщик по данному полису выплачивает виновной стороне страховое возмещение на ремонт ее автомобиля.

Пример 1

В начале июля 2010 года в результате ДТП пострадали два автомобиля - FORD FOCUS и NISSAN ALMERA. Виновником аварии был признан водитель автомобиля FORD FOCUS, который принадлежит ООО "Норд". Он застрахован по договору ОСАГО в компании "Ингосстрах" и по договору КАСКО в компании "ВТБ-страхование". NISSAN ALMERA принадлежит ООО "Вест". Он застрахован по договору ОСАГО в компании "Ресо-гарантия".

ООО "Норд" (виновная сторона) обратилось к страховщику - компании "ВТБ-страхование" с требованием возместить ущерб, причиненный автомобилю FORD FOCUS в результате ДТП. Страховщику были представлены все необходимые документы. Страховая компания составила акт о страховом случае. Ущерб, причиненный данному автомобилю, был оценен в 201 000 руб. Решение о страховой выплате этой суммы принято компанией "ВТБ-страхование" 30 июля 2010 года.

ООО "Вест" (потерпевшая сторона) обратилось в компанию "Ресо-гарантия" с требованием о возмещении ущерба, причиненного автомобилю NISSAN ALMERA в результате ДТП. Ущерб был оценен в 180 000 руб. Страховая компания 10 сентября 2010 года приняла решение выплатить ООО "Вест" максимальную сумму страхового возмещения в размере 120 000 руб.

ООО "Норд" страховое возмещение в сумме 201 000 руб., причитающееся от компании "ВТБ-страхование", учтет в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов 30 июля 2010 года.

ООО "Вест" страховое возмещение в сумме 120 000 руб., которое организация должна получить от компании "Ресо-гарантия", должно включить в состав внереализационных доходов 10 сентября 2010 года.

Расходы на ремонт автомобиля

Ремонтировать автомобиль, попавший в ДТП, организация может своими силами или с привлечением сторонних организаций. В налоговом учете убытки от аварий и затраты, связанные с ликвидацией их последствий, включаются в состав внереализационных расходов и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль без каких-либо ограничений (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Этот вывод подтверждается арбитражной практикой (постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3, подтвержденное Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14389/08). Одновременно, как уже отмечалось, сумма полученного страхового возмещения учитывается во внереализационных доходах.

НДС. При ремонте автомобиля в автосервисе организация получает от него счет-фактуру на сумму выполненных работ с выделенной суммой НДС. Если расходы на ремонт оплачивались за счет страхового возмещения, то у организации нередко возникал вопрос: можно ли в этом случае принять к вычету НДС, предъявленный автосервисом? Долгое время разъяснений контролирующих органов по этому поводу не было. А многие налоговые консультанты рекомендовали в подобной ситуации суммы НДС, предъявленные ремонтными организациями, списывать за счет полученного страхового возмещения. В подтверждение данной позиции они приводили такие аргументы. Поскольку на основании подпункта 7 пункта 3 статьи 149 НК РФ суммы страхового возмещения, полученные при наступлении страхового случая, организации в налоговую базу по НДС не включают, то, значит, и "входной" НДС по расходам, осуществленным за счет этих средств, они к вычету принять не смогут. Следовательно, все расходы на ремонт автомобиля, включая предъявленный НДС, покрываются страховой выплатой.

Недавно Минфин России в письме от 29.07.2010 N 03-07-11/321 высказал иное мнение. Сумма НДС, предъявленного организации подрядчиком по выполненным ремонтным работам, подлежит налоговому вычету в общеустановленном порядке, если выполнены необходимые условия, установленные пунктом 2 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ. А именно: автомобиль используется в деятельности, облагаемой НДС, указанные работы приняты к учету, от исполнителя ремонтных работ получен счет-фактура. Налоговый вычет применяется независимо от того, что стоимость ремонта компенсируется страховой организацией.

Пример 2

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО "Норд" после получения страхового возмещения от компании "ВТБ-страхование" в сумме 201 000 руб. отремонтировало автомобиль FORD FOCUS в автосервисе, заплатив 200 600 руб. (включая НДС 30 600 руб.). Организация использует автомобиль в деятельности, облагаемой НДС.

Налог на прибыль. Поскольку автомобиль полностью отремонтирован за счет страхового возмещения (его сумма была учтена во внереализационных доходах), расходы на ремонт (за исключением НДС) в сумме 170 000 руб. (200 600 руб. - 30 600 руб.) в налоговом учете ООО "Норд" включаются в состав прочих расходов.

НДС, предъявленный автосервисом за выполненные ремонтные работы, ООО "Норд" вправе предъявить к вычету после принятия к учету данных работ и получения от автосервиса счета-фактуры.

Возможна ситуация, когда расходы на ремонт автомобиля окажутся больше, чем сумма страхового возмещения. В этом случае при расчете налога на прибыль расходы на ремонт автомобиля, не покрытые страховкой, учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 260 НК РФ. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 31.03.2009 N 03-03-06/2/70.

НДС, предъявленный в стоимости работ по ремонту автомобиля, которые оплачены частично за счет страхового возмещения, а частично собственными средствами, организация вправе принять к вычету в полной сумме. Если ремонт автомобиля полностью оплачен за счет средств организации, то она также вправе принять к вычету "входной" НДС, предъявленный по ремонтным работам. Но в любом случае налоговый вычет возможен, если выполнены все обязательные условия, перечисленные в статьях 171 и 172 Налогового кодекса.

Пример 3

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, ООО "Вест" после получения страхового возмещения от компании "Ресо-гарантия" в сумме 120 000 руб. отремонтировало NISSAN ALMERA в автосервисе, заплатив 177 000 руб. (включая НДС 27 000 руб.). При этом часть стоимости ремонта в сумме 57 000 руб. (177 000 руб. - 120 000 руб.) была оплачена за счет собственных средств организации. ООО "Вест" использует автомобиль в деятельности, облагаемой НДС.

Прежде чем отразить расходы на ремонт в налоговом учете, организация должна рассчитать суммы НДС, которые относятся к затратам на ремонт, покрытым за счет страхового возмещения и за счет собственных средств организации. Сумма НДС, которая приходится на расходы по ремонту автомобиля, произведенные за счет страхового возмещения, равна 18 305 руб. (120 000 руб. : 118% х 18%). Сумма НДС, относящаяся к расходам на ремонт за счет средств организации, составляет 8695 руб. (27 000 руб. - 18 305 руб.).

В целях налогообложения прибыли ООО "Вест" учтет:

- во внереализационных расходах - 101 695 руб. (120 000 руб. - 18 305 руб.);

- в прочих расходах - 48 305 руб. (57 000 руб. - 8695 руб.).

НДС в сумме 27 000 руб. (18 305 руб. + 8695 руб.) организация вправе предъявить к вычету в общеустановленном порядке.

Мнение эксперта

А.И. Круглов, эксперт журнала "Российский налоговый курьер":

"Организация оплатила ремонт автомобиля, попавшего в ДТП за счет страхового возмещения. Вправе ли она принять к вычету НДС, предъявленный по выполненным ремонтным работам? Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ при условии, что они приобретаются для осуществления операций, облагаемых НДС. При этом налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных материальных ценностей и имущественных прав (п. 1 ст. 172 НК РФ). Глава 21 НК РФ не содержит исключений из правил применения налогового вычета в случае, когда расходы налогоплательщика компенсируются страховщиком. Поэтому налог, предъявленный автосервисом (подрядчиком) за выполненные ремонтные работы, может быть принят к вычету в общем порядке при условии, что организация приняла данные работы к учету, имеет счет-фактуру от исполнителя этих работ и автомобиль используется в деятельности, облагаемой НДС.

Кроме того, замечу, что для целей исчисления налога на прибыль сумма страхового возмещения включается налогоплательщиком в состав внереализационных доходов, а расходы на ремонт автомобиля, произведенные налогоплательщиком, - в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 08.10.2009 N 03-03-06/1/656".

Справка. Документы для обращения в суд

Для обращения в арбитражный суд с иском о возмещении убытков, причиненных в результате ДТП, организации необходимо иметь документы, обязательные при оформлении такого рода исков. Итак, к исковому заявлению прилагаются:

- протокол осмотра технического состояния транспорта, составленный на месте происшествия сотрудниками дорожно-патрульной службы;

- документ, устанавливающий виновника ДТП (справка ГИБДД, постановление об отказе в возбуждении уголовного дела или его прекращении, приговор суда);

- доказательства письменного вызова ответчика для осмотра поврежденной машины;

- двусторонний акт осмотра, составленный в пункте автотехнической экспертизы;

- калькуляция стоимости восстановительного ремонта автомашины (учитывающая стоимость ремонтных работ и запчастей, подлежащих замене);

- справка о страховом возмещении ущерба (при наличии договора страхования).

Если до момента обращения в суд организация осуществила ремонт автомобиля, то в суд необходимо представить документы, подтверждающие этот факт.

Возмещение ущерба через суд

Поскольку сумма страхового возмещения ограниченна, она не всегда покрывает убытки, понесенные потерпевшей стороной. В этом случае разницу между суммой страхового возмещения и фактическим размером ущерба потерпевшей стороны обязан компенсировать виновник аварии. Основанием является статья 1072 Гражданского кодекса.

Чтобы получить такую компенсацию, потерпевшей стороне нужно обратиться в суд. В подобной ситуации виновной стороне придется не только выплатить разницу между величиной страхового возмещения и фактическим размером ущерба, но и оплатить судебные издержки потерпевшей стороны. Это следует из пункта 1 статьи 95 Арбитражного процессуального кодекса РФ, согласно которому участники дела оплачивают судебные расходы пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

В налоговом учете затраты на возмещение ущерба и уплату госпошлины учитываются виновной стороной в составе внереализационных расходов в том периоде, в котором вынесено решение суда (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ). Об этом говорится в письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668. Суммы, полученные в возмещение ущерба по решению суда, учитываются потерпевшей стороной во внереализационных доходах в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

В налоговую базу по НДС названные выше суммы не включаются, поскольку они не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пример 4

Воспользуемся условиями примеров 1 и 3. Напомним, что ООО "Вест" является потерпевшей стороной в дорожно-транспортном происшествии. Организация получила страховое возмещение от компании "Ресо-гарантия" в сумме 120 000 руб., а отремонтировала автомобиль за 177 000 руб. Поскольку суммы страхового возмещения оказалось недостаточно для оплаты ремонта автомобиля, ООО "Вест" обратилось с исковым заявлением в суд. Сумма иска равна разнице между страховым возмещением и фактическим размером ущерба - 57 000 руб. (177 000 руб. - 120 000 руб.). При подаче иска ООО "Вест" уплатило государственную пошлину в размере 1740 руб.

Суд полностью удовлетворил исковые требования ООО "Вест". По решению суда ООО "Норд" обязано выплатить ООО "Вест" 57 000 руб. и возместить затраты по уплате госпошлины в размере 1 740 руб.

В налоговом учете ООО "Норд" сумма, выплаченная в возмещение ущерба (57 000 руб.) и госпошлины (1 740 руб.), будет отражена в составе внереализационных расходов.

ООО "Вест" полученные суммы учтет как внереализационные доходы.

Возмещение ущерба работником

Нередко виновником ДТП является водитель организации, управляющий служебным автомобилем. На основании статьи 1068 ГК РФ организация-работодатель должна возместить вред, причиненный работником при исполнении им трудовых (служебных, должностных) обязанностей третьей стороне - организации или физическому лицу. Иными словами, данная компания обязана компенсировать убытки стороне, пострадавшей в ДТП.

Указанное правило действует не только в отношении лиц, связанных с работодателем трудовым договором, но и тех, которые выполняют работу на основании гражданско-правовых договоров. Но только при условии, что эти лица действовали по заданию соответствующего юридического лица. Как следует из статьи 1081 ГК РФ, лицо, возместившее ущерб, причиненный другим лицом (например, работником, выполнявшим служебные обязанности), имеет право обратного требования (регресса). Таким образом, организация может потребовать возмещения произведенных расходов со своего работника - виновника ДТП. При этом он должен будет возместить прямой действительный ущерб (за поврежденный автомобиль компании) и сумму возмещения ущерба, которая была выплачена пострадавшей стороне. Взыскивать с водителя недополученный из-за аварии доход работодатель не имеет права. Об этом говорится в статье 238 ТК РФ.

Мнение эксперта

А.И. Круглов, эксперт журнала "Российский налоговый курьер":

"Должна ли организация при списании автомобиля, не подлежащего дальнейшей эксплуатации, восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, в части, приходящейся на остаточную стоимость этого основного средства, как требуют контролирующие органы? На мой взгляд, подобные требования контролирующих органов противоречат действующему налоговому законодательству.

Перечень случаев восстановления НДС установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Данный перечень является закрытым и не содержит такого основания для восстановления НДС, как списание основного средства до истечения срока его полезного использования по каким-либо причинам.

Действительно, подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ, на который в подобных ситуациях ссылаются налоговики, предписывает восстанавливать НДС в случае дальнейшего использования товаров (работ, услуг) для осуществления операций, не облагаемых НДС. Однако списание основного средства с баланса в бухгалтерском учете не предполагает его дальнейшего использования в каких бы то ни было операциях, в том числе и в не облагаемых НДС. Следовательно, в рассматриваемом случае для восстановления НДС оснований нет. Данная позиция может быть обоснована обширной судебной практикой (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А45-4004/2009, ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А56-5813/2007 и др.).

В заключение отмечу, что в настоящее время Минфин России предлагает существенно расширить перечень случаев восстановления НДС, установленный в статье 170 НК РФ. По информации, появившейся в СМИ, соответствующие изменения в главу 21 НК РФ уже вынесены на рассмотрение в Правительство РФ. Скорее всего причиной для внесения этих поправок послужила арбитражная практика, которая по данному вопросу складывается в пользу налогоплательщиков".

По распоряжению работодателя с работника можно взыскать сумму, не превышающую его среднемесячный заработок (ст. 241 ТК РФ). В этом случае достаточно издать приказ о возмещении ущерба в порядке регресса. Если же размер ущерба превышает его среднемесячный заработок, то взыскать сумму ущерба можно либо на основании соглашения с работником о добровольном возмещении убытков, либо по решению суда. При этом работодатель может обратиться в суд с регрессным иском к работнику только после того, как выплатит суммы возмещения потерпевшей стороне. Срок, в течение которого работодатель может обратиться в суд, составляет один год с момента выплаты указанных сумм (ст. 392 ТК РФ).

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы, в том числе по распоряжению работодателя или по решению суда, не может превышать 20% (ст. 138 ТК РФ). При удержании сумм по нескольким исполнительным документам за работником должна быть сохранена половина заработной платы.

В налоговом учете суммы ущерба, возмещаемые работником организации-работодателю, отражаются во внереализационных доходах на основании пункта 3 статьи 250 НК РФ. Об этом говорится в письме Минфина России от 16.10.2009 N 03-03-06/1/668.

В налоговую базу по НДС указанные денежные средства не включаются как средства, не связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Пример 5

Воспользуемся условием примеров 1 и 4. Напомним, что водитель автомобиля FORD FOCUS, принадлежащего ООО "Норд", был признан виновником аварии. Допустим, данный автомобиль застрахован только по договору ОСАГО в страховой компании "Ингосстрах". В соответствии с соглашением о добровольном возмещении ущерба между ООО "Норд" и водителем, виновным в ДТП, с последнего взыскивается сумма возмещения в размере 58 740 руб., выплаченная ООО "Вест" (пострадавшему лицу) по решению суда.

Указанному сотруднику ежемесячно начисляется зарплата в размере 34 483 руб. После удержания НДФЛ к выплате причитается 30 000 руб. (34 483 руб. - 34 483 руб. х 13%).

Значит, ежемесячно с водителя будет удерживаться сумма 6 000 руб. (30 000 руб. х 20%). В налоговом учете ООО "Норд" эту сумму включает во внереализационные доходы.

Работодатель может полностью или частично отказаться от финансовых претензий к виновному в аварии сотруднику-водителю, учитывая обстоятельства происшествия (ст. 240 ТК РФ). Кроме того, в некоторых случаях работник освобождается от материальной ответственности. Например, если ущерб возник из-за обстоятельств непреодолимой силы, необходимой обороны и т.п. (ст. 239 ТК РФ).

Списание поврежденного автомобиля

Бывает, что автомобиль, попавший в ДТП, не подлежит дальнейшему восстановлению и ремонту. Подобный факт должен быть подтвержден актом о ДТП, выданном в ГИБДД, а также справкой, полученной от независимого оценщика. При выбытии поврежденного автомобиля его необходимо снять с регистрации в ГИБДД, списать с учета и утилизировать.

Налоговый учет. Остаточная стоимость автомобиля, не подлежащего восстановлению и ремонту, включается в состав внереализационных расходов как потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций (подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Что касается НДС, то, по мнению автора, сумму "входного" НДС по списанному автомобилю восстанавливать не следует, поскольку подобный случай в статье 170 НК РФ не предусмотрен. Такой же позиции придерживаются арбитражные суды. Например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 08.06.2009 N Ф04-3363/2009(8255-А45-34) указал, что у организаций отсутствует обязанность восстанавливать НДС при списании с баланса не полностью самортизированных основных средств, поскольку пунктом 3 статьи 170 НК РФ это не предусмотрено. Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.2009 по делу N А45-4004/2009 и ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А56-5813/2007.

Отметим, что у Минфина России по этому вопросу другое мнение. Финансовое ведомство считает, что по основным средствам, списываемым до окончания срока амортизации, НДС, ранее правомерно принятый к вычету, необходимо восстановить. При этом суммы налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (письма Минфина России от 29.01.2009 N 03-07-11/22 и от 07.12.2007 N 03-07-11/617).

О.А. Курбангалеева,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 18, сентябрь 2010 г.