Возвращаем переплату по пенсионным взносам (Д.Ю. Сверчкова, "Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.)

Возвращаем переплату по пенсионным взносам

У многих организаций на 31 декабря 2009 года осталась переплата по пенсионным взносам. Могут ли они ее вернуть? Куда компании должны подавать заявление о возврате излишне уплаченных взносов в 2007-2009 годах: в налоговый орган или в ПФР? Кто будет привлекать общества к ответственности при выявлении нарушений законодательства о пенсионном страховании? Ответы на эти вопросы можно найти в совместных письмах ПФР и ФНС России*(1).

С начала этого года ЕСН заменен на страховые взносы. Однако вопросы, касающиеся администрирования взносов на пенсионное страхование, уплаченных до 2010 года, контроля за правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, до середины августа оставались открытыми. И вот, наконец, ФНС России совместно с ПФР одно за другим были опубликованы 2 судьбоносных письма.

В одном из этих писем *(2) чиновники прописали порядок возврата излишне уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов за периоды с 2002-го по 2009 год включительно. В другом*(3) - процедуру проведения проверки правильности исчисления и уплаты тех же взносов за указанный период и вынесения решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства о пенсионном страховании.

Кто вернет переплату по пенсионным взносам?

Закон о страховых взносах*(4) подробно описывает процедуру возврата сумм переплаты страховых взносов, образовавшейся на 31 декабря 2009 года. При этом в нем указано, что она возвращается по правилам, действующим с 1 января 2010 года*(5). ПФР и ФНС России в свою очередь разъяснили, как можно совершить возврат излишне уплаченных пенсионных взносов (пеней, штрафов), зачисленных в бюджет Пенсионного фонда РФ в период до 1 января 2010 года*(6). Рассмотрим этот порядок подробнее.

Итак, чтобы вернуть переплату, общество может в течение 3 лет со дня ее возникновения обратиться с соответствующим заявлением в территориальный орган ПФР по месту своей регистрации*(7). В настоящее время такое заявление может быть подано за период с 2007-го по 2009 год по форме 23-ФР *(8). Получив данный документ, территориальный орган ПФР должен рассмотреть его с учетом информации, отраженной в АДВ-11 (ведомость уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) и декларации по страховым взносам. Ему отводится 10 дней с момента получения заявления от организации на принятие решения о возврате суммы излишне уплаченных пенсионных взносов*(9). Копии данного решения и заявления компании территориальный орган ПФР должен направить в инспекцию, где общество стоит на учете. В течение 5 рабочих дней налоговый орган должен оформить заявку на возврат переплаты и направить ее в Федеральное казначейство. Оно в свою очередь после проведения возврата организации излишне уплаченных ей пенсионных взносов передает в инспекцию документы, подтверждающие осуществление этой операции. А налоговый орган направляет их копии в территориальный орган ПФР*(10).

Переплата пенсионных взносов должна быть возвращена компании в течение одного месяца со дня получения территориальным органом ПФР от нее заявления *(11). Однако следует помнить, что возврат излишне уплаченных пенсионных взносов возможен только после того, как будет произведен зачет этой переплаты в счет погашения имеющейся у организации задолженности по взносам, пеням и штрафам*(12). Если срок возврата переплаченных взносов будет нарушен, территориальному органу ПФР следует уплатить организации сумму процентов за пользование этими деньгами. При этом проценты рассчитываются за каждый календарный день нарушения срока возврата в размере 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ*(13).

Возврат переплаты по пенсионным взносам невозможен, если информация о ней представлена организацией в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и ПФР уже отразил излишне уплаченные суммы на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц*(14).

Кто накажет за нарушения?

В совместном письме ФНС России и ПФР*(15) указано, что налоговый орган обязан после проведения выездной (камеральной) проверки организации за отчетные периоды до 2010 года передавать результаты по ней в территориальный орган ПФР для вынесения последним решения о привлечении компании к ответственности, если ею было нарушено законодательство о пенсионном страховании. Это связано с тем, что с текущего года инспекции лишены таких полномочий, поскольку перестали являться администраторами пенсионных взносов.

Итак, если по результатам выездной или камеральной проверки за 2007-2009 годы, налоговые органы выявили какие-либо нарушения по уплате пенсионных взносов, они должны составить акт налоговой проверки. В нем инспекторы отражают суммы доначисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также пени и штрафы и передают этот документ в течение 2 недель со дня его подписания в ПФР.

При вручении акта выездной (камеральной) налоговой проверки организации налоговая должна сообщить ей, что оспорить этот документ в части проверки исчисления и уплаты пенсионных взносов компания может в территориальном органе ПФР. В течение 15 дней со дня получения акта она может направить туда свои возражения. В том случае, если организация представит эти возражения в налоговый орган, он в течение 2 рабочих дней должен передать их в территориальный орган ПФР. Тот в свою очередь принимает соответствующее решение. И именно Пенсионный фонд РФ будет привлекать к ответственности организацию при нарушении ей законодательства о страховых взносах.

Отметим также, если у компании имеются недоимка, задолженность по пеням и штрафам по пенсионным взносам, которые образовались на 31 декабря 2009 года включительно, взыскивать их будет также ПФР*(16).

Д.Ю. Сверчкова,

юрист юридической компании "Налоговик"

Экспертиза статьи:

В.В. Руматов,

аудитор, к.э.н.

Примечание

О.С. Ястребкова, ведущий юрисконсульт компании "Кузьминых, Евсеев и партнеры"

Порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченных (излишне взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов установлен статьями 26, 27 Федерального закона о страховых взносах.

После вступления в силу этого закона 1 января 2010 года все переплаты по пенсионным взносам, возникшие как до, так и после этой даты, подлежат возврату (зачету) в едином порядке через Пенсионный фонд. Формы заявлений на возврат взносов утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 11 декабря 2009 года N 979н.

При нарушении срока возврата излишне уплаченных (излишне взысканных) пенсионных взносов ПФР должен уплатить компании проценты за пользование этими деньгами. В случае, если фонд свою обязанность не выполнил, организация может обжаловать бездействие органа и (или) его должностных лиц в вышестоящий орган или суд. Жалоба подается в течение 3 месяцев с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. К ней могут быть приложены обосновывающие ее документы. Решение по жалобе принимается в течение 30 дней (но не более 45 дней в исключительных случаях). О принятом решении заявителя должны письменно уведомить в течение 3 дней.

"Актуальная бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) совместное письмо ПФР и ФНС России от 31.08.2010 N АД-30-24/9291/ММВ-22-2/422@, письмо ФНС России и ПФР от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509

*(2) письмо ФНС России и ПФР от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509

*(3) совместное письмо ПФР и ФНС России от 31.08.2010 N АД-30-24/9291/ММВ-22-2/422@

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ)

*(5) п. 3 ст. 60 Закона N 212-ФЗ

*(6) письмо ФНС России и ПФР от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509

*(7) п. 13 ст. 26 Закона N 212-ФЗ

*(8) приказ Минздравсоцразвития России от 11.12.2009 N 979н

*(9) п. 14 ст. 26 Закона N 212-ФЗ

*(10) п. 6 письма ФНС России и ПФР от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58/АД-30-24/8509

*(11) п. 11 ст. 26 Закона N 212-ФЗ

*(12) п. 12 ст. 26 Закона N 212-ФЗ

*(13) п. 17 ст. 26 Закона N 212-ФЗ

*(14) п. 22 ст. 26 Закона N 212-ФЗ

*(15) совместное письмо ФНС России и ПФР от 31.08.2010 N АД-30-24/9291/ММВ-22-2/422@

*(16) п. 2 ст. 60 Закона N 212-ФЗ