Вопрос: Может ли организация учесть в составе резерва по сомнительным долгам имеющуюся у нее дебиторскую задолженность взаимозависимого лица, которая отвечает критериям сомнительного долга, установленным в п. 1 ст. 266 НК РФ? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

Может ли организация учесть в составе резерва по сомнительным долгам имеющуюся у нее дебиторскую задолженность взаимозависимого лица, которая отвечает критериям сомнительного долга, установленным в п. 1 ст. 266 НК РФ?

До настоящего времени остается спорным вопрос о включении в состав резерва по сомнительным долгам сумм дебиторской задолженности по контрагентам организации, которые являются взаимозависимыми с ней лицами. Наличие судебной практики служит тому подтверждением.

Согласно правилам, установленным Налоговым кодексом, имеющаяся у организации дебиторская задолженность может быть признана сомнительной при выполнении следующих условий (ст. 266 НК РФ): задолженность возникла в связи с реализацией товаров (выполнением работ, оказанием услуг); она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (то есть не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией).

При одновременном наступлении перечисленных обстоятельств дебиторская задолженность признается сомнительной. Подчеркнем, что в данном случае не имеет значения, предпринимались ли налогоплательщиком какие-либо меры по взысканию имеющейся задолженности, поскольку никаких ограничений по включению в резерв дебиторской задолженности взаимозависимых лиц названной нормой не предусмотрено.

Несмотря на это, налоговики нередко ставят под сомнение правомерность действий налогоплательщика по включению в резерв по сомнительным долгам задолженности взаимозависимого с ним лица. Мотивируют свою позицию контролеры тем, что предприятие в таком случае имеет реальную возможность влиять на процесс погашения долгов взаимозависимого контрагента. По их мнению, включение налогоплательщиком в состав резерва по сомнительным долгам такой дебиторской задолженности позволяет фактически получить необоснованную налоговую выгоду в виде уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации за спорный налоговый период. И такие доводы нередко находят поддержку у судей (см. постановления ФАС ВВО от 16.11.2009 N А29-7170/2008, ФАС ЗСО от 19.08.2009 N Ф04-6065/2008 (12933-А67-26)).

При отсутствии соответствующих предписаний в налоговом законодательстве учесть дебиторскую задолженность взаимозависимого должника в резерве все же можно. Об этом свидетельствует судебная практика. Так, в Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.05.2010 N 09АП-4980/2010-АК, 09АП-7847/2010-АК судьи указали, что положения ст. 266 НК РФ не запрещают учитывать в составе сомнительных долгов задолженность взаимозависимых или аффилированных с обществом лиц.

В отношении дочерних предприятий, которые в силу ст. 20 НК РФ являются взаимозависимыми лицами с налогоплательщиком, также имеется положительная арбитражная практика. В Постановлении ФАС МО от 03.08.2010 N КА-А40/8149-10 судьи отметили, что положения ст. 266 НК РФ не устанавливают ограничений в части включения в состав резерва по сомнительным долгам по причине взаимозависимости между организацией и ее дочерней компанией (см. также Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 07.07.2010 N 09АП-13347/2010-АК).

Доводы налогового органа о том, что налогоплательщик может влиять на финансовую и другие сферы деятельности дочерних обществ, судьями правомерно отклоняются, поскольку финансово-хозяйственную деятельность дочерние организации в данном случае осуществляют самостоятельно (см. Постановление ФАС УО от 07.07.2009 N Ф09-4588/09-С3).

Также в этом случае нужно учитывать позицию Минфина, изложенную в Письме от 07.10.2005 N 03-03-04/1/257 В нем финансисты указывают, что при включении в резерв задолженности дочерних организаций следует руководствоваться общими правилами, предусмотренными в п. 1 ст. 266 НК РФ.

Таким образом, налогоплательщик может включить в резерв по сомнительным долгам дебиторскую задолженность взаимозависимого лица (в том числе и дочерней компании), если он готов отстаивать свои интересы в суде: полагаем, что избежать претензий со стороны налоговых органов в данной ситуации все же не удастся.

О.П. Гришина,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.