Вопрос: В коллективном договоре организации прописано предоставление работникам: - ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью пять рабочих дней в связи с напряженным графиком работы; - увеличение ежегодного основного оплачиваемого отпуска на один день. Включаются ли отпускные в расходы для целей исчисления налога на прибыль? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.)

В коллективном договоре организации прописано предоставление работникам:

- ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью пять рабочих дней в связи с напряженным графиком работы;

- увеличение ежегодного основного оплачиваемого отпуска на один день.

Включаются ли отпускные в расходы для целей исчисления налога на прибыль?

Работникам предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Он может быть увеличен в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 115 ТК РФ). Например, согласно ст. 116 ТК РФ ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам:

- занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- имеющим особый характер работы;

- с ненормированным рабочим днем;

- работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Данная статья предоставляет работодателю право самостоятельно устанавливать работникам дополнительные отпуска, порядок и условия предоставления которых нужно прописывать в коллективном договоре или локальных нормативных актах.

Таким образом, предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска за работу с напряженным графиком и самостоятельное увеличение работодателем на один день ежегодного основного оплачиваемого отпуска законодательством не предусмотрены. Но организация вправе так поступить, прописав это в коллективном договоре или утвердив приказом.

Пункт 7 ст. 255 НК РФ разрешает учитывать в составе расходов затраты на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством. Пункт 24 ст. 270 НК РФ не позволяет включать в расходы затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей.

Из данных норм следует, что оплата рассматриваемых дополнительных отпусков не включается в расходы. К аналогичному выводу можно прийти и в результате анализа официальных разъяснений и решений судов, касающихся иных дополнительных отпусков, не предусмотренных законодательством.

Например, в письмах Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689, от 29.12.2007 N 03-03-06/1/900 сказано, что организация не может отнести к расходам затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам, осуществляющим работу в многосменном режиме.

В постановлениях ФАС МО от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09, ФАС ЗСО от 11.03.2008 N Ф04-921/2008(532-А27-34) сделан вывод, что оплата дополнительных дней к отпуску лицам, имеющим непрерывный стаж работы, предоставляемых по коллективному договору, соответствует п. 24 ст. 270 НК РФ.

В.В. Донской,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 октября 2010 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 10, октябрь 2010 г.