Можно, но нельзя (Комментарий к письму Минфина России от 05.10.2010 г. N 03-03-06/1/627) (Палата налоговых консультантов, октябрь 2010 г.)

Можно, но нельзя
(Комментарий к письму Минфина России от 05.10.2010 г. N 03-03-06/1/627)

При исправлении ошибок в текущем налоговом периоде лучше не забывать о трехлетнем сроке, установленном в п. 7 ст. 78 НК РФ.

В письме Минфина России от 05.10.10 N 03-03-06/1/627 рассматривается очередная накладка налогового законодательства.

Итак, организация выявила, что в период 2005-2009 годов она ошибочно не включала отдельные затраты в состав налоговых расходов. Можно ли сейчас учесть эти суммы?

С одной стороны, можно.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, в общем случае, перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки.

Однако налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором выявлены ошибки, относящиеся к прошлым налоговым периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки привели к излишней уплате налога.

К излишней уплате налога на прибыль могут привести в том числе ошибочно не учтенные в момент возникновения расходы.

Минфин России рекомендует, осуществляя такой перерасчет, отражать сумму выявленного и ранее своевременно не учтенного расхода в составе соответствующей группы расходов налогового периода, в котором выявлена ошибка.

При этом НК РФ не ограничивает срок перерасчета налоговой базы в случае выявления ошибок, приведших к увеличению налоговой базы и суммы налога.

С другой стороны, фактически, нельзя.

Ведь в соответствии с п. 7 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, в том числе вследствие перерасчета налоговой базы, повлекшей излишнюю уплату налога, может быть подано только в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

(Можно также посмотреть письмо Минфина России от 12.07.10 N 03-02-07/1-320).

Вообще-то, как это часто бывает, Минфин России опять "темнит".

Так, в письмах Минфина России от 05.05.10 N 03-02-07/1-216, от 05.05.10 N 03-07-06/86, от 05.05.10 N 03-07-06/85, от 05.05.10 N 03-07-06/84 финансистам был задан вопрос прямо в лоб.

Вправе ли налогоплательщик исправлять в текущем налоговом периоде ошибки (искажения), приведшие к излишней уплате налога, которые были допущены в налоговом периоде, с момента уплаты налога за который прошло более трех лет?

И Минфин России конкретного ответа не дал.

У специалистов разное мнение по этой проблеме. Судебной практики нет.

Так что, на наш взгляд, если налогоплательщик не желает стать первопроходцем в суде с неясным результатом, ему лучше применять п. 1 ст. 54 НК РФ в совокупности с п. 7 ст. 78 НК РФ.

Иначе, говоря, про неучтенные затраты, выпадающие за пределы трехлетнего срока, лучше забыть.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов