Материальная ответственность работников общепита (В.А. Кузнецова, "Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.)

Материальная ответственность работников общепита

Деятельность предприятий общественного питания неразрывно связана с необходимостью передачи материальных ценностей своим работникам. Работодатели должны быть уверены в сохранности и правильном использовании данных ценностей, поэтому с сотрудниками заключаются договоры о материальной ответственности. Каков порядок заключения таких договоров и порядок привлечения работника к ответственности? Об этом - в настоящей статье.

Как правило, ущерб, причиненный работниками работодателю, выявляется при инвентаризации имущества, поскольку в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие и оценка*(1). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации. Однако в некоторых случаях "процесс" является обратным: сначала выявляется факт хищения, злоупотребления или порчи имущества, а затем в обязательном порядке в силу п. 2 ст. 12 Федерального закона N 129-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ*(2) проводится инвентаризация.

Трудовое законодательство

Привлечение работника к материальной ответственности регламентируется гл. 39 ТК РФ. Наступает она при одновременном наличии следующих условий:

- противоправного поведения (действий или бездействия) причинителя ущерба;

- причинной связи между противоправным действием и материальным ущербом;

- вины в совершении противоправного действия (бездействия) (Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1).

В силу ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю прямой действительный ущерб, под которым понимается:

- реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение его состояния (в том числе имущества третьих лиц, если оно находится у работодателя и тот отвечает за его сохранность);

- необходимость произвести затраты, излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа (Письмо Роструда N 1746-6-1). При этом неполученные доходы*(3) (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

Материальная ответственность не назначается. Ответственность исключается в случае возникновения ущерба вследствие непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику (ст. 239 ТК РФ). Под непреодолимой силой понимается чрезвычайное и непреодолимое при данных условиях обстоятельство (пп. 1 п. 1 ст. 202 ГК РФ). К нормальному хозяйственному риску могут быть отнесены действия работника, соответствующие современным знаниям и опыту, когда поставленная цель не могла быть достигнута иначе, работник надлежащим образом выполнил возложенные на него обязанности, проявил определенную степень заботливости и осмотрительности, принял меры для предотвращения ущерба, и объектом риска являлись материальные ценности, а не жизнь и здоровье людей (п. 5 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52 (далее - Постановление N 52)).

Под крайней необходимостью понимаются действия для устранения опасности, непосредственно угрожающей личности и правам данного лица или других лиц, а также охраняемым законом интересам общества или государства, если эта опасность не могла быть устранена иными средствами и если причиненный вред является менее значимым, чем предотвращенный (ст. 39 УК РФ, ст. 2.7 КоАП РФ). Необходимая оборона - это действия при защите личности и прав обороняющегося или других лиц, охраняемых законом интересов общества или государства от общественно опасного посягательства, если это посягательство было сопряжено с насилием, опасным для жизни обороняющегося или другого лица, либо с непосредственной угрозой применения такого насилия (ст. 37 УК РФ). В качестве примера неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику, можно назвать, например, отсутствие охранной сигнализации на складе предприятия, оборудованного помещения кассы.

Также работодатель имеет право отказаться (полностью или частично) от взыскания ущерба с работника (ст. 240 ТК РФ). Причем сделать он это может независимо от того, какую ответственность несет работник (полную или ограниченную), и независимо от формы собственности организации (п. 6 Постановления N 52). Однако данное право работодателя может ограничить собственник имущества (в соответствии с законодательством, нормативными актами, учредительными документами организации).

Пределы ответственности. Трудовой кодекс предусматривает два вида материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю: ограниченную и полную*(4). Максимальным пределом первого вида является средний месячный заработок работника (ст. 241 ТК РФ). Определяется он в соответствии с положениями ст. 139 ТК РФ, Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы". При этом нужно помнить, что размер удержания ущерба из заработной платы работника в силу ст. 138 ТК РФ не должен превышать 20% (а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50%) заработной платы, причитающейся работнику. Данное ограничение не распространяется на взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещение ущерба, причиненного преступлением. В этих случаях размер удержаний не может превышать 70%. Определяется размер удержаний из суммы, оставшейся после вычета налогов (п. 1 ст. 99 Закона об исполнительном производстве*(5)).

Во втором случае выплачивается прямой действительный ущерб в полном размере (ст. 242 ТК РФ). Однако нужно учитывать, что полная материальная ответственность может возлагаться на работника лишь в случаях, прямо определенных Трудовым кодексом (ст. 243 ТК РФ) или иными федеральными законами, если:

- такая ответственность при исполнении работником трудовых обязанностей возложена Трудовым кодексом и иными федеральным законами;

- ущерб причинен: умышленно, в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения, в результате преступных действий работника, установленных приговором суда, в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом, и др.

Договоры о полной материальной ответственности оформляются по правилам, установленным ст. 244 ТК РФ. В частности, они могут заключаться с работниками, достигшими возраста 18 лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество, но только с теми работниками и на выполнение тех видов работ, которые предусмотрены Перечнем должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утвержденным Постановлением Минтруда РФ от 31.12.2002 N 85 (далее - Постановление N 85). Этот перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит (Письмо Роструда N 1746-6-1). И если предприятие заключит такой договор с работником, должность (работа) которого не поименована в данном списке, у него есть риск быть подвергнутым административному взысканию в виде штрафа в соответствии со ст. 5.27 КоАП РФ. На сайте Федеральной службы по труду и занятости (http://www.rostrud.ru) приведено много подобных случаев, выявленных в ходе проверок.

Для предприятий общепита из данного списка актуальны следующие должности: кассир, директор, заведующий, администратор, завскладом, другие руководители складов, кладовых и т.д. Среди работ можно назвать, например, работы:

- по расчетам при продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через официанта или иного лица, ответственного за осуществление расчетов);

- по приему на хранение, обработке (изготовлению), хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на складах, базах, в кладовых.

Постановлением N 85 также утверждены типовые договоры о полной индивидуальной и коллективной материальной ответственности. Они определяют перечень обязанностей работников и работодателя по обеспечению сохранности ценностей. Также в соответствии с типовой формой договора о полной материальной ответственности, утвержденной данным документом, работник обязуется участвовать в проведении инвентаризации, ревизий, иной проверке сохранности и состояния вверенного ему имущества (Письмо Минфина РФ от 15.07.2008 N 07-05-12/16).

Если отдельные виды работ, связанные с хранением, обработкой, продажей, перевозкой, применением или иным использованием переданных ценностей, осуществляются работниками совместно и если невозможно разграничить ответственность каждого работника, то может вводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность (ст. 245 ТК РФ). При этом письменный договор заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады). Отдельные работники могут быть освобождены от ответственности, если докажут отсутствие своей вины. При добровольном возмещении ущерба степень вины каждого члена коллектива (бригады) определяется по соглашению между ними и работодателем, а при взыскании ущерба в судебном порядке - судом.

Размер ущерба. В соответствии со ст. 246 ТК РФ размер причиненного работодателю ущерба определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в той местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени его износа.

Обязанность устанавливать размер причиненного ущерба и причину его возникновения возложена на работодателя (ст. 247 ТК РФ). До принятия решения о возмещении ущерба конкретными работниками работодатель должен провести проверку, создав комиссию с участием соответствующих специалистов. При этом от работника он должен потребовать письменного объяснения для установления причины возникновения ущерба, а если тот отказывается это сделать - составить соответствующий акт. Заметим, что работник и (или) его представитель имеют право знакомиться со всеми материалами проверки и обжаловать их в порядке, установленном Трудовым кодексом.

Взыскание ущерба. Согласно ст. 248 ТК РФ сумма причиненного ущерба, не превышающая месячного заработка виновного работника, взыскивается с него по распоряжению работодателя, сделанному не позднее одного месяца со дня окончательного установления последним размера ущерба. Если этот срок истек или работник не согласен добровольно возместить его, а также если сумма ущерба превышает среднемесячный заработок виновного работника, то взыскание осуществляется только судом. При несоблюдении работодателем установленного порядка взыскания ущерба работник имеет право обжаловать действия работодателя в суде.

Также виновный работник может возместить ущерб работодателю добровольно, а по соглашению сторон - с рассрочкой платежа. В этом случае работник представляет работодателю письменное обязательство о возмещении ущерба с указанием конкретных сроков платежей. Если впоследствии такой работник увольняется и отказывается возместить ущерб, непогашенная задолженность взыскивается в судебном порядке. С согласия работодателя виновный работник в качестве возмещения ущерба может восстановить поврежденное имущество или передать ему равноценное.

Ущерб возмещается независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действия или бездействие, которыми причинен ущерб работодателю. При этом размер ущерба может быть снижен органом по рассмотрению трудовых споров с учетом степени и формы вины, материального положения работника и других обстоятельств (ст. 250 ТК РФ). Сумма ущерба не снижается, если он причинен преступлением, совершенным в корыстных целях. Ущерб может быть снижен и судом в ходе судебного разбирательства (п. 16 Постановления N 52). Именно так произошло в деле, которое рассматривал Нижегородский областной суд (Определение от 23.09.2008 N 33-6130).

Такое понижение допустимо и при полной, и при ограниченной ответственности, а также при коллективной (бригадной) ответственности (если определены суммы, подлежащие взысканию с каждого члена). Оценивая материальное положение работника, принимается во внимание его имущественное положение (размер заработка, иных основных и дополнительных доходов), его семейное положение (количество членов семьи, наличие иждивенцев, удержания по исполнительным документам) и др.

Заметим, что согласно ст. 392 ТК РФ работодатель имеет право обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.

Материальная ответственность руководителя организации

В соответствии с абз. 1 ст. 277 ТК РФ руководитель организации несет полную материальную ответственность за прямой действительный ущерб, причиненный организации. Поскольку такая ответственность наступает в силу закона, работодатель вправе требовать возмещения ущерба в полном размере независимо от того, содержится условие об ответственности в трудовом договоре или нет (п. 9 Постановления N 52).

В случаях, предусмотренных федеральными законами, руководитель организации возмещает также организации убытки, причиненные его виновными действиями (абз. 2 ст. 277 ТК РФ). При этом расчет убытков осуществляется в соответствии с нормами, предусмотренными гражданским законодательством.

К сведению. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые оно получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст. 15 ГК РФ).

Вопрос о размере возмещения ущерба (прямой действительный ущерб, убытки) решается на основании того федерального закона, в соответствии с которым руководитель несет материальную ответственность:

- ст. 277 ТК РФ;

- п. 2 ст. 25 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях";

- п. 2 ст. 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

- п. 2 ст. 71 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- других документов.

Так, например, в деле, рассмотренном ФАС ЗСО (Постановление от 07.07.2009 N Ф04-3833/2009(9657-А46-16)), протоколом общего собрания участников ООО было установлено, что сроки выплаты премий и сумма премий, а также другие выплаты сверх заработной платы согласуются участниками общества. Но директор, являющийся еще и участником общества, приказы о премировании работников не согласовывал. Исходя из этого, суд пришел к выводу, что решения единоличного исполнительного органа общества приняты с нарушением требований устава общества, Федерального закона N 14-ФЗ и, соответственно, нарушают права и законные интересы участников общества. В итоге арбитрами была установлена вина директора в причинении обществу убытков, которая выразилась в том, что он издал незаконные приказы и незаконно распорядился денежными средствами общества. Сумма убытка была взыскана с него в пользу общества. А в Решении Арбитражного суда Алтайской области от 27.08.2010 N А03-13296/2009 суд обязал директора возместить убытки в виде доначисленного налоговым органом налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, а также пеней и штрафа.

Напомним, что согласно п. 4 ст. 40 Федерального закона N 14-ФЗ порядок деятельности единоличного исполнительного органа общества и принятия им решений устанавливается уставом общества, внутренними документами общества, а также договором, заключенным между обществом и лицом, осуществляющим функции его единоличного исполнительного органа. И если единоличный исполнительный орган осуществил выплату премии работникам или увеличил заработную плату лично себе в рамках предоставленных ему полномочий, это не является основанием для взыскания с него убытков. Именно к такому выводу пришел ФАС ПО в Постановлении от 24.02.2010 N А72-4169/2009: директор ООО действовала в пределах полномочий, предоставленных ей уставом общества.

Также много судебных споров возникает в отношении генеральных директоров акционерных обществ. Например, в Постановлении ФАС ВСО от 14.07.2010 N А33-14150/2009 генеральным директором в нарушение положений устава, трудового договора, положения о материальном стимулировании произведен расчет и выплата квартальной и годовой премии самому себе. Предприятие потребовало в суде возместить убытки, причиненные его единоличным исполнительным органом, и суд это требование удовлетворил. Опять же при принятии решения арбитры проверяют, действовал генеральный директор в пределах своей компетенции или нет. В Постановлении ФАС ДВО от 02.08.2010 N Ф03-5420/2010 суд пришел к выводу, что основания для предъявления генеральному директору претензии по возмещению убытков (за реализацию пиломатериала себе по цене существенно ниже рыночной цены и фактической себестоимости) отсутствуют, поскольку он действовал в пределах своей компетенции.

Материальная ответственность заместителя руководителя и главного бухгалтера

Для заместителя руководителя организации и главного бухгалтера такая ответственность устанавливается трудовым договором (ст. 243 ТК РФ). Если трудовым договором не предусмотрена полная материальная ответственность указанных лиц, то при отсутствии иных оснований, дающих право на привлечение этих лиц к такой ответственности, они могут нести ответственность лишь в пределах своего среднего месячного заработка (п. 10 Постановления N 52).

Материальная ответственность заведующих складом, производством

В соответствии с п. 3.2 Методики учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности*(6) должен быть обеспечен контроль за сохранностью и правильным использованием сырья, продуктов и товаров на всех этапах движения в местах хранения. Материальная ответственность за их сохранность определяется руководителем и может быть либо коллективной (бригадной), либо индивидуальной в зависимости от организации работы с ценностями в подразделениях: кладовая, производство, цех, буфет (п. 3.3 указанной методики).

Аналогичное требование содержится в п. 256 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов*(7): соответствующие должностные лица (заведующий складом, кладовщик и др.) несут ответственность за правильный прием, отпуск, учет и сохранность вверенных им запасов, а также за правильное и своевременное оформление операций по их приему и отпуску. С ними заключаются договоры о полной материальной ответственности.

Материальная ответственность кассира

В соответствии с п. 1.7 Положения о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории РФ*(8) с должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, с кассовыми работниками, осуществляющими операции с наличными деньгами, заключается договор о полной материальной ответственности*(9). А при совместном выполнении должностными лицами, ответственными за сохранность ценностей, операций с наличными деньгами с ними заключаются договоры о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Аналогичное требование установлено и в отношении сохранности бланков строгой отчетности*(10). Руководитель организации (предприниматель) заключает с работником, которому поручаются получение, хранение, учет и выдача бланков документов, а также прием от населения наличных денежных средств согласно документам, договор о материальной ответственности. При этом руководитель (предприниматель) должен создать условия, обеспечивающие сохранность бланков документов.

* * *

Итак, мы определили, в каких случаях наступает материальная ответственность работника, какие виды материальной ответственности предусмотрены Трудовым кодексом, как определяется размер ущерба и происходит его взыскание. А также обозначили, какую ответственность несет руководитель предприятия общественного питания, его заместители, главный бухгалтер, кассир, кладовщик и заведующий производством.

В.А. Кузнецова,

эксперт журнала "Предприятия общественного питания:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", N 10, октябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее об инвентаризации товарно-материальных ценностей и основных средств читайте в N 10, 2009, стр. 14.

*(2) Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н.

*(3) Которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (ст. 15 ГК РФ).

*(4) Работники в возрасте до 18 лет несут такую ответственность, лишь когда ущерб причинен умышленно, в состоянии алкогольного, наркотического, токсического опьянения, а также в результате совершения преступления или административного проступка.

*(5) Федеральный закон от 02.10.2007 N 229-ФЗ.

*(6) Утверждена Роскомторгом 12.08.1994 N 1-1098/32-2.

*(7) Утверждены Приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н.

*(8) Утверждено ЦБ РФ 24.04.2008 N 318-П.

*(9) Подробнее об этом читайте в статье О.В. Давыдовой "Выявлена недостача денежных средств. Что делать?", N 7, 2009, стр. 12.

*(10) Пункт 14 Постановления Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники".