Документы для бухгалтера (И. Ланина, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2010 г.)

Документы для бухгалтера

Эксплуатация программного обеспечения

В соответствии с приказом Минфина России и ФНС России от 22.09.10 г. N ММВ-7-6/460@ в промышленную эксплуатацию внедряется программное обеспечение, реализующее предоставление сведений из ЕГРЮЛ/ЕГРИП в виде выписки (электронной или на бумажном носителе) на основании запроса, поступившего в электронном виде о юридическом лице/индивидуальном предпринимателе (о себе) (далее - ПО "Предоставление сведений на основании запроса, поступившего в электронном виде"). Приказом утвержден Порядок работы по предоставлению сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки (в электронном виде или на бумажном носителе) на основании запроса, поступившего в электронном виде через сеть Интернет. Разработанное программное обеспечение предназначено для расширения функциональных возможностей АИС "Регистрация" при реализации положений Плана перехода на предоставление государственных услуг и исполнение государственных функций в электронном виде федеральными органами исполнительной власти в рамках ФЦП "Электронная Россия". Программное обеспечение разработано в целях осуществления возможности предоставления сведений из ЕГРЮЛ и ЕГРИП в виде выписки (электронной либо на бумажном носителе) на основании запроса (заявки), поступившего в электронном виде через сеть Интернет, от следующих категорий физических лиц:

лица, имеющего право действовать без доверенности от имени юридического лица (получение выписки из ЕГРЮЛ в отношении данного юридического лица);

индивидуального предпринимателя (ИП) (получение выписки из ЕГРИП в отношении самого себя);

главы крестьянского (фермерского) хозяйства (КФХ) (получение выписки из ЕГРИП в отношении КФХ, главой которого он является).

Стоимость имущества, оплаченного авансом в иностранной валюте

В письме Минфина России от 30.09.10 г. N 03-03-06/1/620 указано, что поскольку с 1 января 2010 г. при получении организацией аванса в иностранной валюте дохода в виде положительной курсовой разницы, так же как и расхода в виде отрицательной курсовой разницы, в целях исчисления налога на прибыль не возникает, то стоимость имущества, оплаченного в иностранной валюте авансом или после фактической поставки, может определяться по курсу Банка России, действовавшему на дату перечисления аванса (даты перечисления авансов, если предварительная оплата осуществлялась в несколько этапов), в части, приходящейся на аванс, и на дату перехода права собственности на имущество в части его последующей оплаты.

Налогообложение бесплатных обедов

В письме Минфина России от 22.09.10 г. N 03-03-06/1/609 рассмотрен вопрос о порядке учета расходов на обеспечение подрядчиков бесплатными обедами в целях налогообложения. Передача продуктов питания (обедов) безвозмездно физическим лицам, привлеченным к выполнению хозяйственных работ по договорам подряда, является объектом обложения НДС.

Выплата премий

В письме Минфина России от 22.09.10 г. N 03-03-06/1/606 сообщается, что расходы по выплате премий работникам могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на основании положения о премировании работников при условии, что в трудовых договорах, заключенных с работниками, дается отсылка на это положение и эти выплаты соответствуют положениям п. 1 ст. 252 НК РФ. Если согласно положению о премировании премии выдаются на основании и в размерах, предусмотренных приказом руководства компании, расходы на выплату таких премий можно учесть в целях налогообложения прибыли при условии, что они соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и связаны с производственными результатами работников.

Утверждены новые сроки хранения документов

Приказом Минкультуры России от 25.08.10 г. N 558 утвержден Перечень типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения. В связи с этим приказом Росархива от 26.08.10 г. N 63 признан утратившим силу Перечень типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организаций, с указанием сроков хранения, утвержденный руководителем Федеральной архивной службы России 6 октября 2000 г.

Оформление трудовой книжки директору

В письме Роструда от 22.09.10 г. N 2894-6-1 разъясняется, как внести запись в графу 4 трудовой книжки при вступлении в должность генерального директора ООО. В соответствии с п. 3.1 Инструкции по заполнению трудовых книжек, утвержденной постановлением Минтруда России от 10.10.03 г. N 69, при приеме работника на работу в графу 4 заносятся дата и номер приказа (распоряжения) или иного решения работодателя, согласно которому работник принят на работу. Сообщается, что в рассматриваемой ситуации при внесении записей в трудовую книжку о назначении генерального директора в графе 4 можно сделать ссылку на решение общего собрания участников (иное решение работодателя) либо на приказ генерального директора о вступлении в должность.

Налогообложение ТСЖ

Письмом Минфина России от 30.09.10 г. N 03-11-06/2/153 подтверждается, что суммы платежей собственников жилья за жилищно-коммунальные услуги, поступающие на счет организации, должны учитываться в составе ее доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Ранее аналогичное мнение высказывалось в письмах Минфина России от 10.12.09 г. N 03-11-06/2/260, от 5.05.06 г. N 03-03-05/8, от 27.08.09 г. N 03-11-06/2/164 и др.

В письме Минфина России от 30.09.10 г. N 03-03-05/213 рассмотрен вопрос формирования в целях налогообложения резерва на проведение ремонта общего имущества ТСЖ. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт общего имущества ТСЖ в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного (налогового) периода. В случае, когда ТСЖ создает резерв предстоящих расходов на ремонт, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. На конец отчетного (налогового) периода:

если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт в отчетном (налоговом) периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт, то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода;

если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов ТСЖ.

Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта ТСЖ осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. ТСЖ, применяющие УСН и формирующие резерв на проведение ремонта общего имущества, отчисления на формирование указанного резерва при исчислении единого налога, уплачиваемого в связи с применением данного специального налогового режима, не учитывают. При этом порядок формирования резерва на ремонт общего имущества членов ТСЖ, применяющих УСН, аналогичен порядку, установленному для ТСЖ, находящихся на общем режиме налогообложения.

Учет налогов при скидке с цены товара путем внесения изменений в договор

В письме Минфина России от 23.06.10 г. N 03-07-11/267 рассмотрен вопрос о порядке обложения НДС и налогом на прибыль организаций при предоставлении продавцом покупателю скидок с цены реализованных товаров с внесением изменений в договор купли-продажи. Изменение данных первичных учетных документов, а именно договора купли-продажи путем уменьшения цены единицы товара, должно найти свое отражение в корректировке данных налогового учета о стоимости проданных товаров. То есть в рассматриваемом случае налогоплательщик должен скорректировать свои налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций. В то же время отмечается, что согласно п. 1 ст. 54 НК РФ (в ред. от 26.11.08 г. N 224-ФЗ) с 1 января 2010 г. налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. К излишней уплате налога на прибыль организаций могут привести в том числе излишне учтенные доходы. Последующее изменение договора купли-продажи, согласно которому цена товара уменьшена, ведет к уменьшению ранее признанных доходов от реализации в налоговом учете продавца, в результате чего образуется искажение налоговой базы по налогу на прибыль организаций за прошлый отчетный (налоговый) период, приведшее к излишней уплате указанного налога. Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара с внесением изменений в договор купли-продажи, вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения изменений в указанный договор. Осуществляя такую корректировку, налогоплательщик отражает сумму, на которую уменьшились его доходы от реализации (сумму скидки), в составе внереализационных расходов как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде, и отражает ее по строке 301 приложения N 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 5.05.08 г. N 54н (с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 16.12.09 г. N 135н).

Имущественный вычет

В письме Минфина России от 28.09.10 г. N 03-04-05/7-566 разъясняется порядок получения физическим лицом имущественного налогового вычета по НДФЛ, если в 2006 г. был заключен предварительный договор купли-продажи квартиры, в 2008 г. подписан основной договор купли-продажи квартиры, а свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру выдано в 2009 г. Сообщается, что, поскольку квартира была приобретена в готовом доме по договору купли-продажи, налогоплательщик для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, должен представить основной договор купли-продажи квартиры и свидетельство о государственной регистрации права собственности на квартиру. Указанный вычет налогоплательщик может получить при представлении налоговой декларации по НДФЛ за 2009 г. и последующие годы.

В письме Минфина России от 1.10.10 г. N 03-04-05/9-580 дан ответ на вопрос о порядке предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ одному из супругов в отношении приобретенной ими в 2008 г. в общую совместную собственность квартиры, в случае когда один из супругов уже воспользовался имущественным вычетом при приобретении жилья. При приобретении имущества в общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного согласно п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, распределяется между совладельцами в соответствии с их письменным заявлением. Когда один из супругов уже воспользовался имущественным налоговым вычетом, предусмотренным данным подпунктом, соответствующие положения указанного абзаца в части общей совместной собственности не могут применяться, поскольку такой супруг уже реализовал право на указанный вычет и в связи с этим он не может распределяться между супругами по их письменному заявлению.

В этом случае, учитывая положения ст. 254 ГК РФ и ст. 39 Семейного кодекса РФ о том, что доли участников в общем совместном имуществе признаются равными, если иное не предусмотрено законом или соглашением участников, имущественный налоговый вычет супругу, имеющему право на его получение, предоставляется в размере половины понесенных расходов на приобретение квартиры, но не превышающем 1/2 от максимального размера имущественного налогового вычета, т.е. 1 000 000 руб. Изменение размера имущественного налогового вычета либо отказ от использования имущественного налогового вычета одним налогоплательщиком в пользу другого налогоплательщика п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ не предусмотрены.

В письме Минфина России от 20.09.10 г. N 03-04-05/9-560 сообщается, что если налогоплательщик в одном налоговом периоде продал квартиру и приобрел новую, то он вправе воспользоваться обоими видами имущественного налогового вычета как в связи с продажей, так и в связи с приобретением новой квартиры, установленными п.п. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, при условии, что ранее имущественным налоговым вычетом по покупке квартиры он не пользовался.

И. Ланина

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, ноябрь 2010 г.