Безнадежная задолженность (О.А. Курбангалеева, "Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.)

Безнадежная задолженность

Законодатели с принятием Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесли значительные поправки в статью 59 "Признание недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию и их списание" Налогового кодекса РФ.

Напомним, что безнадежной ко взысканию признается недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата или взыскание которой оказались невозможными.

Признание недоимки по налогам, задолженности по пеням и штрафам безнадежной

	Прежняя редакция статьи 59 НК РФ	Новая редакция статьи 59 НК РФ
Основания для признания недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежной	Причины экономического, социального или юридического характера	Следующие случаи: 1) ликвидация организации в соответствии с законодательством РФ - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством РФ; 2) признание банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенным по причине недостаточности имущества должника; 3) смерть физического лица или объявление его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством РФ, - по всем налогам и сборам, а в части налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность РФ; 4) принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; 5) в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах
Орган, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам	Правительство РФ - по федеральным налогам и сборам; исполнительные органы государственной власти субъектов РФ, местные администрации - по региональным и местным налогам	1) налоговые органы по месту нахождения организации или месту жительства физического лица (за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 2 и 3) - в случае ликвидации организации, признания банкротом индивидуального предпринимателя, смерти физического лица; 2) налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3) - в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением срока, установленного для их взыскания, а также в иных случаях; 3) таможенные органы, определяемые федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела, - по налогам, пеням, штрафам, подлежащим уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ

Субъектам РФ и представительным органам муниципальных образований предоставлено право устанавливать дополнительные основания для признания безнадежными ко взысканию недоимки по региональным и местным налогам, задолженности по пеням и штрафам по этим налогам (новая редакция п. 3 ст. 59 НК РФ).

Кроме того, ФНС и ФТС России поручено разработать и утвердить:

порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанным безнадежными ко взысканию;

перечень документов, подтверждающих обстоятельства, при которых недоимка и задолженность по пеням и штрафам признаются безнадежными ко взысканию.

Это установлено новой редакцией п. 5 ст. 59 НК РФ.

Согласно новой редакции статьи 59 НК РФ порядок признания безнадежными ко взысканию и списания недоимки по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по соответствующим пеням и штрафам устанавливает ФНС РФ, а не Правительство РФ. Соответственно, ранее действовавшее постановление Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 подлежит отмене.

С этого же времени вступит в силу Приказ ФНС РФ от 19.08.2010 N ЯК-7-8/393@, которым утверждены Порядок списания, перечни документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженностей безнадежными ко взысканию, а также форма справки налогового органа об этих задолженностях, подлежащих списанию.

Безнадежная задолженность по процентам

И наконец, после вступления в силу Закона N 229-ФЗ положения статьи 59 НК РФ будут применяться при списании безнадежной задолженности по процентам, предусмотренным главой 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа"НК РФ (ст. 61-68) и статьей 176.1 "Заявительный порядок возмещения налога" НК РФ.

Глава 9 НК РФ. При изменении срока уплаты налога на неуплаченную сумму налога начисляются проценты (п. 2 ст. 61 Закона N 229-ФЗ), но только в том случае, если отсрочка или рассрочка по уплате налога предоставлена по следующим основаниям:

угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) в случае единовременной уплаты налога, утверждения арбитражным судом мирового соглашения либо графика погашения задолженности в ходе процедуры финансового оздоровления;

имущественное положение физического лица исключает возможность единовременной уплаты налога;

наличие оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, установленных Таможенным кодексом РФ (п. 4 ст. 61 НК РФ).

На сумму задолженности, в отношении которой принято решение об отсрочке или о рассрочке, проценты начисляются по ставке, равной 1/2 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей за период отсрочки или рассрочки.

Статья 176.1 НК РФ. С 1 января 2010 года налогоплательщики имеют возможность возместить НДС в заявительном порядке. Если сумма налога, возмещенная налогоплательщику, превысит сумму налога, подлежащую возмещению по результатам камеральной налоговой проверки, ее придется вернуть в бюджет (п. 15 ст. 176.1 НК РФ). На сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из двукратной ставки ЦБ РФ (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Если организация признана недействующей

Статья 8 Закона N 229-ФЗ устанавливает порядок признания безнадежной ко взысканию и списанию сумм недоимки, пеней и штрафов, числящихся по состоянию на 1 января 2010 года за организациями, которые отвечают признакам недействующего юридического лица.

Недействующим считается юридическое лицо, которое в течение последних 12 месяцев не представляло отчетности и не осуществляло операций хотя бы по одному банковскому счету. При этом организация не находится в процедурах, применяемых в деле о несостоятельности (банкротстве).

ФНС России приказом от 19.08.2010 N ЯК-7-8/392@ утвердила порядок списания безнадежной задолженности, числящейся за такими организациями.

Налоговые органы принимают решение о признании безнадежной недоимки по налогам и сборам, задолженности по пеням и штрафам и об их списании. А таможенные органы - по недоимке, задолженности по пеням и штрафам, которые образовались в связи с перемещением товаров через таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 8 Закона N 229-ФЗ).

О.А. Курбангалеева,

генеральный директор ООО "Консалтинг Успешного Бизнеса"

"Советник бухгалтера", N 10, октябрь 2010 г.