Вопрос: Организация предоставила своему работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры в 2009 году. Работник имел право на имущественный вычет и в 2009 году представил в организацию уведомление, подтверждающее это право. Материальная выгода от экономии на процентах возникает в день возврата заемных средств. Уведомление о подтверждении права на вычет на 2010 год работник не представил. Подлежит ли освобождению от обложения НДФЛ материальная выгода работника от экономии на процентах в 2010 году при наличии у организации уведомления о подтверждении права на вычет, полученного из налогового органа в 2009 году? ("Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

Организация предоставила своему работнику беспроцентный целевой заем на приобретение квартиры в 2009 году со сроком погашения в конце срока договора (в 2010 году). Работник имел право на имущественный вычет и в 2009 году представил в организацию уведомление из налогового органа, подтверждающее это право. В 2009 году он полностью получил имущественный вычет по НДФЛ. Материальная выгода от экономии на процентах возникает в день возврата заемных средств, то есть в 2010 году. Уведомление о подтверждении права на вычет на 2010 год работник не представил, поскольку имущественный вычет полностью использован ранее.

Подлежит ли освобождению от обложения НДФЛ материальная выгода работника от экономии на процентах в 2010 году при наличии у организации уведомления о подтверждении права на вычет, полученного из налогового органа в 2009 году?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ в редакции Федерального закона N 202-ФЗ*(1), вступившей в силу с 1 января 2010 года, доходом налогоплательщика в виде материальной выгоды является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением, в частности, материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Данной нормой предусмотрено, что указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 220 НК РФ.

Форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет, используемая после вступления в силу Федерального закона N 202-ФЗ, утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@ "О форме уведомления".

Вместе с этим в целях освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами в соответствии с положениями ст. 212 НК РФ может использоваться справка, форма которой рекомендована Письмом ФНС РФ от 27.07.2009 N ШС-22-3/594@ "О форме справки", заполненная с учетом изменений, внесенных в пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ Федеральным законом N 202-ФЗ (Письмо Минфина РФ от 17.09.2010 N 03-04-05/6-559).

Следует отметить, что доход в виде материальной выгоды, возникающей при последующем погашении указанного займа, освобождается от налогообложения в том числе и в случае, если имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен.

В Письме от 14.09.2010 N 03-04-06/6-212 Минфин отметил, что при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, использованными на приобретение жилья, полученной до полного погашения займа, освобождаются от обложения НДФЛ.

С другими разъяснениями контролирующих органов по вопросу налогообложения материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами можно ознакомиться в письмах Минфина РФ от 14.09.2010 N 03-04-06/6-211, от 01.09.2010 N 03-04-05/6-513, от 24.08.2010 N 03-04-05/7-493, от 09.08.2010 N 03-04-06/6-173.

Г.И. Демидов,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 ноября 2010 г.

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".