Комментарий к письму Минфина РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-05-05-02/70 (В.Н. Маркелова, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 16 сентября 2010 г. N 03-05-05-02/70

В письме речь идет об освобождении от налогообложения земельным налогом земельных участков, изъятых из оборота.

Дело в том, что собственники земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, обладающие на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения признаются плательщиками земельного налога (п. 1 ст. 388 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ (подп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ).

Вопрос применения пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса в отношении не признаваемых объектом налогообложения земель, изъятых из оборота и ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, напрямую связан с применением норм Земельного кодекса (письмо ФНС России от 04.05.2008 N ШС-6-3/330).

Так, изъятыми из оборота считаются земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами использования атомной энергии, пунктами хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ (подп. 6 п. 4 ст. 27 ЗК РФ).

При этом, как верно отметили финансисты в письме Минфина России от 30.03.2010 N 03-05-05-02/19, исключение из объектов налогообложения по земельному налогу земельных участков, ограниченных в обороте, связано с категорией земель, целевым назначением, а также имеющимися на них объектами.

Отнесение земельных участков к изъятым из оборота

Земельный участок, на котором размещается пункт хранения радиоактивных веществ, находящийся в федеральной собственности, является изъятым из оборота, и, соответственно, не является объектом налогообложения земельным налогом.

При этом следует иметь в виду, что земельные участки, на которых осуществляется разработка, производство, утилизация боеприпасов и их составных частей, а также ремонт, утилизация вооружения и военной техники, испытания, например, являются ограниченными в обороте, а земельные участки, на которых осуществляется иная деятельность, не являются ограниченными в обороте. На это указали специалисты Минэкономразвития России в письме от 05.08.2010 N Д23-3008.

Однако в комментируемом письме финансисты заявили, что организация, которой принадлежит земельный участок, занимаемый пунктом хранения радиоактивных веществ, не уплачивает земельный налог в отношении всего земельного участка.

По нашему мнению, при разрешении такого несоответствия следует руководствоваться разъяснениями специалистов Минэкономразвития России, поскольку финансисты сами делают оговорку, что по вопросам, связанным с отнесением земельных участков к ограниченным в обороте, следует обращаться в Минэкономразвития России.

Кроме того, как следует из этих разъяснений, плательщик земельного налога вправе направить в орган, осуществляющий управление и распоряжение земельными ресурсами, предложения о разделе земельного участка в целях определения земельных участков, на которых находятся исключительно объекты, дающие основания считать земельные участки изъятыми или ограниченными в обороте (письма Минэкономразвития России от 12.01.2010 N Д23-15, от 17.11.2009 N Д23-3798).

Обратите внимание: отнесение земельного участка к ограниченным или изъятым из оборота может быть осуществлено при условии представления документов, подтверждающих как юридическое, так и фактическое его использование для целей обеспечения обороны, безопасности или таможенных нужд. Отсутствие документов, подтверждающих отнесение налогоплательщика к предприятиям, реализовывающим вышеуказанные цели, не позволяет признать земельный участок исключенным или ограниченным в обороте.

Также отметим, что фактическое использование объектов недвижимости для иных целей, не связанных с целями, позволяющими признать земельный участок исключенным или ограниченным в обороте, является основанием для признания земельного участка объектом налогообложения (письмо Минфина России от 30.03.2010 N 03-05-05-02/19).

В.Н. Маркелова,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.