Вопрос: Организация перешла из одной ИФНС в другую. Сверка по налогам в старой ИФНС не проводилась. Остатки по налогам, предоставленные новой ИФНС, не соответствуют данным учета организации. Ряд деклараций, очевидно, отсутствует в базе, их отказываются принимать, ссылаясь на то, что они сданы в периоде, когда организация относилась к старой ИФНС. ИФНС по новому месту учета уклоняется от проведения сверки расчетов с организацией за 2008-2010 гг. Как лучше поступить организации в этой ситуации? ("Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2010 г.)

Организация перешла из одной ИФНС в другую. Сверка по налогам в старой ИФНС не проводилась. Остатки по налогам, предоставленные новой ИФНС, не соответствуют данным учета организации. Ряд деклараций, очевидно, отсутствует в базе, их отказываются принимать, ссылаясь на то, что они сданы в периоде, когда организация относилась к старой ИФНС. ИФНС по новому месту учета уклоняется от проведения сверки расчетов с организацией за 2008-2010 гг. Как лучше поступить организации в этой ситуации?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу.

Отказ налогового органа в проведении сверки не соответствует налоговому законодательству и может быть обжалован налогоплательщиком в установленном НК РФ порядке.

Обоснование вывода

На основании подп. 11 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку сумм уплаченных налогов, сборов, пеней и штрафов (далее - сверка расчетов).

Пункт 7 ст. 45 НК РФ также устанавливает, что по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов. Ее результаты оформляются актом, который подписывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным лицом налогового органа.

В настоящее время сверка расчетов осуществляется в соответствии с разделом 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, утвержденного приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444 (письмо ФНС от 08.05.2007 N СК-6-25/375@ "О рекомендациях при проведении совместной сверки расчетов"). Согласно этому документу сверка расчетов налогоплательщика проводится налоговым органом в обязательном порядке в следующих случаях:

при процедуре снятия налогоплательщика с учета при переходе из одной налоговой инспекции в другую;

по инициативе налогоплательщика.

Приказом Управления ФНС по г. Москве от 29.02.2008 N 106 утвержден Регламент по организации работы структурных подразделений налоговых органов г. Москвы по подготовке и передаче пакета документов российских организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не относящихся к индивидуальным предпринимателям, в налоговый орган по новому месту нахождения (месту жительства), а также при прекращении деятельности организации через обособленное подразделение (далее - Регламент).

Согласно п. 1.4 Регламента в связи с изменением места нахождения организации отделы инспекции проводят мероприятия по подготовке сведений и документов в отношении налогоплательщика к предстоящей передаче в ИФНС по новому месту учета налогоплательщика.

В течение 5 рабочих дней специалисты соответствующих структурных подразделений проверяют полноту и достоверность информации, подлежащей вводу в информационный ресурс инспекции. Проверяются, в частности:

полнота и правильность отражения в карточках "РСБ" поступивших сумм платежей, решений по уточнению платежей, факт завершения работы с невыясненными платежами;

полнота и правильность внесения в базы данных, администрируемых отделами камеральных и выездных проверок, информации о принятых решениях по результатам налоговых проверок;

полнота ввода информации, поступившей в налоговый орган до даты снятия налогоплательщика с учета;

полнота отражения информации в информационных ресурсах, администрируемых отделом урегулирования задолженности.

При этом в базу данных должны быть введены все документы, влияющие на сумму начислений (декларации, решения по налоговым проверкам, решения судов, решения вышестоящих налоговых органов и другое), а также решения о зачетах и возвратах, датированные до даты снятия налогоплательщика с учета.

На основании п. 1.5 Регламента отдел работы с плательщиками ИФНС по прежнему месту учета налогоплательщика не позднее следующего рабочего дня после получения информации об изменении места нахождения направляет в адрес налогоплательщика уведомление о дате проведения сверки расчетов с бюджетом, государственными внебюджетными фондами на дату снятия налогоплательщика с учета в связи с изменением места нахождения.

Отметим, что согласно п. 2.7 Регламента сверка налогоплательщика с бюджетом должна быть проведена в сроки, установленные приказом ФНС России от 09.09.2005 N САЭ-3-01/444.

В силу п. 2.4 Регламента отдел регистрации и учета налогоплательщиков ИФНС по прежнему месту учета налогоплательщика в течение трех рабочих дней со дня снятия с учета направляет регистрационное дело и учетное дело организации в налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика.

Иные документы налогоплательщика также передаются ИФНС по прежнему месту учета налогоплательщика в ИФНС по новому месту учета налогоплательщика (смотрите, например, пп. 2.9-2.11 Регламента).

Отметим, что ранее (до 24.04.2007) действовал регламент проведения совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, утвержденный приказом ФНС от 11.01.2007 N САЭ-3-25/2@. Пункт 1.2.9 этого Регламента предусматривал, что сверкой расчетов могут быть охвачены только три календарных года деятельности налогоплательщика, непосредственно предшествующие дате проведения сверки расчетов. В НК РФ и разделе 3 ныне действующего Регламента такие ограничения отсутствуют.

Таким образом, в связи с изменением места нахождения налогоплательщика-организации в обязанности налогового органа по прежнему месту учета налогоплательщика входит не только проведение сверки расчетов, но и передача всех документов налогоплательщика в налоговый орган по новому месту учета налогоплательщика.

Право налогоплательщика на проведение сверки расчетов с налоговым органом по новому месту учета налогоплательщика не поставлено законом в зависимость ни от того, проведена ли такая сверка налоговым органом по прежнему месту учета налогоплательщика, ни от того, имеются ли у налогового органа по новому месту учета налогоплательщика сведения, на основании которых может быть проведена сверка расчетов.

Из этого следует, что отказ налогового органа по новому месту учета налогоплательщика в проведении сверки расчетов является необоснованным и не соответствует налоговому законодательству. Налогоплательщики имеют право обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц (п. 1 ст. 21 НК РФ). Порядок такого обжалования установлен в ст. 138 НК РФ.

Ответ подготовлен экспертами

службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 сентября 2010 г.

"Консультант бухгалтера", N 9, сентябрь 2010 г.