Использование личного имущества наемных работников в интересах организации-работодателя (Ю. Суслова, "Финансовая газета", N 47, 48, ноябрь 2010 г.)

Использование личного имущества наемных работников в интересах организации-работодателя

Нередко работники используют в служебных целях личное имущество, например автомобиль и телефон. Каким образом целесообразно выплатить компенсацию за использование имущества, а также возместить работнику произведенные расходы, рассказывается в данной статье.

Выплата компенсаций за использование имущества работника

Статьей 188 ТК РФ предусмотрено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ).

Разберем налоговые последствия таких выплат.

Налог на доходы физических лиц

По общему правилу указанные выплаты НДФЛ не облагаются (абз. 9 п. 3 ст. 217 НК РФ).

По мнению Минфина России, поскольку глава 23 НК РФ не содержит норм компенсаций при использовании личного имущества работника в интересах работодателя и не предусматривает порядок их установления, для целей применения п. 3 ст. 217 НК РФ следует руководствоваться положениями ТК РФ.

Таким образом, освобождению от НДФЛ в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ подлежат суммы компенсационных выплат, включая возмещение расходов, в связи с использованием личного имущества работника в интересах работодателя в соответствии с соглашением сторон трудового договора. При этом у организации-работодателя должны быть в наличии документы, подтверждающие принадлежность используемого имущества работнику, а также расчеты компенсаций и документы, подтверждающие фактическое использование имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели, а также подтверждающие суммы произведенных в этой связи расходов (письмо Минфина России от 23.12.09 г. N 03-04-07-01/387).

Страховые взносы во внебюджетные фонды

Согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (ред. от 28.09.10 г.) объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п.п. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в п. 2 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ).

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской

Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ под заработной платой (оплатой труда работника) понимаются:

вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы;

компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера);

стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Таким образом, с 1 января 2010 г. выплаты в виде компенсации за использование работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества признаются компенсационными выплатами, связанными с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, которые объектом обложения страховыми взносами в ПФР на обязательное пенсионное страхование не являются.

Разберем подробнее некоторые виды компенсаций.

Компенсация за использование личного автомобиля работника

На основании п. 3 ст. 217 НК РФ выплаты, направленные на возмещение расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых носит разъездной характер, являются компенсационными (письмо Минфина России от 29.08.06 г. N 03-05-01-04/252).

Таким образом, если в коллективном договоре, соглашении, локальных нормативных актах или трудовом договоре предусмотрено, что работа физических лиц по занимаемой должности носит разъездной характер, то выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками этих лиц, не облагаются НДФЛ в пределах установленных норм. В остальных случаях они подлежат обложению НДФЛ в установленном порядке (письма Минфина России от 3.12.09 г. N 03-04-06-02/87, УФНС России по г. Москве от 21.01.08 г. N 28-11/4115, от 28.08.07 г. N 28-17/1269).

Нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов установлены постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 92, а именно в размере 1200 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см (включительно) и 1500 руб. для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см.

Превышающие указанные нормы выплаты не могут быть признаны произведенными в интересах работодателя и образуют объект обложения НДФЛ в виде дохода, полученного в натуральной форме (ст. 211 НК РФ).

Между тем такой подход не вполне обоснован, поскольку предельные нормы расходов, предусмотренные постановлением Правительства Российской Федерации N 92, установлены в целях исчисления налога на прибыль. Именно поэтому они не могут быть использованы для целей исчисления НДФЛ. Следовательно, выплачиваемая работникам компенсация за использование личного автомобиля никакими нормами не ограничена (постановление Президиум ВАС РФ от 30.01.07 г. N 10627/06). Однако, для того чтобы эта компенсация не облагалась НДФЛ, организации нужно установить ее размер в своем локальном акте и (или) в трудовых (коллективных) договорах с работниками.

Мнения ВАС РФ придерживаются и нижестоящие суды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.08 г. N Ф04-2044/2008(2440-А46-34), ФАС Уральского округа от 18.03.08 г. N Ф09-511/08-С2 и ФАС Поволжского округа от 19.08.08 г. N А06-6865/07).

Прочие доплаты подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 26.03.07 г. N 03-04-06-01/84). В связи с этим если организация, например, оплатила работнику его расходы на стоимость зимних автомобильных шин и стоимость их установки на автомобиль, то с данных сумм организация должна удержать и уплатить НДФЛ.

Уплата транспортного налога никоим образом не связана с использованием принадлежащего работнику транспортного средства в служебных целях, поэтому организация не может признать суммы, направленные на его уплату, в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Если работодатель компенсирует работнику данные расходы, то они признаются доходами работника в натуральной форме (независимо от факта использования автомобиля в служебных целях) и облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке.

Пунктом 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Установлено также, что указанные в перечне компенсационные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Вместе с этим в исчерпывающем перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст. 9 Закона N 212-ФЗ), не указаны суммы, связанные с возмещением расходов при использовании работником личного автомобиля. В связи с этим если организация помимо компенсации возмещает работнику дополнительные расходы по эксплуатации автомобиля (замена шин, уплата транспортного налога), то с данных сумм организация должна уплатить страховые взносы в соответствии с Законом N 212-ФЗ.

Основанием для выплаты компенсации является приказ, в котором устанавливается конкретный размер этой компенсации. Для ее получения работники представляют в бухгалтерию копию технического паспорта личного автотранспорта, заверенную в установленном порядке, а также ведут учет служебных поездок в путевых листах.

Однако в судебной практике по вопросу, какие именно документы должны оформляться при выплате компенсации, нет единообразия.

Согласно первой позиции арбитражных судов основанием для компенсационных выплат являются приказ руководителя предприятия, документы, подтверждающие наличие у работника личного автомобиля, а также путевые листы с отметками о служебных поездках (см., например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.02.06 г. N А66-7112/2005).

В постановлении ФАС Центрального округа от 10.04.06 г. N А48-6436/05-8 признана правомерность включения в расходы суммы компенсации, выплаченной работнику за использование личного автомобиля для служебной поездки. По мнению суда, у организации не было обязанности оформлять путевые листы, так как работник не являлся водителем организации.

Компенсация за использование личного мобильного телефона работника

Денежная компенсация за использование в служебных целях личного мобильного телефона в пределах размеров, установленных организацией, не облагается НДФЛ (письмо Минфина России от 17.06.09 г. N 03-04-06-01/138, постановления ФАС Поволжского округа от 18.01.05 г. N А49-6290/04-540А/2 и ФАС Уральского округа от 29.11.05 г. N Ф09-5353/05-С2).

Компенсация работникам произведенных ими расходов по оплате услуг связи с использованием сотовых (мобильных) телефонов в производственных целях также не облагается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Данная позиция подтверждается также и арбитражной практикой (постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 18.06.09 г. N А53-14011/2008-С5-14, от 24.04.06 г. N Ф08-1482/2006-681А, ФАС Северо-Западного округа от 23.06.08 г. N А42-5160/2007, ФАС Уральского округа от 12.02.08 г. N Ф09-234/08-С2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.05.06 г. N А74-5479/05-Ф02-2249/06-С1).

Размер компенсации по оплате услуг связи должен быть установлен работодателем. При этом, по мнению некоторых судов, для освобождения от НДФЛ данных компенсаций необходимо документально подтвердить факт наличия таких расходов и служебный характер телефонных переговоров работника (постановления ФАС Уральского округа от 22.04.09 г. N Ф09-2210/09-С2, ФАС Северо-Западного округа от 6.03.07 г. N А56-10568/2005).

Размер указанных компенсаций должен соответствовать экономически обоснованным затратам на использование телефона для производственных целей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.05.06 г. N А13-15096/2005-08). Если внутренними документами предусмотрено использование телефона только в служебных целях, то компенсировать расходы на оплату сотовой связи можно в полном размере (постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.11.06 г. N А05-2791/2006-9). При этом размер компенсации должен соответствовать стоимости используемого мобильного телефона и времени телефонных разговоров в служебных и личных целях (письмо Минфина России N 03-04-06-01/138).

По мнению налоговых органов, организация должна иметь документы (или их копии), подтверждающие право собственности работника на используемое личное имущество и расходы, понесенные при его использовании в служебных целях. Документальным подтверждением затрат могут служить счета оператора связи, их детализация с указанием номеров абонентов (письма УФНС России по г. Москве от 21.01.08 г. N 28-11/4115 и от 28.08.07 г. N 28-17/1269).

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что все виды установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению страховыми взносами. В связи с этим компенсационная выплата за использование работниками личных мобильных телефонов не является объектом обложения страховыми взносами, если производится в соответствии с законодательством Российской Федерации и связана с выполнением работником трудовых обязанностей.

Статьей 188 ТК РФ предусмотрено, что работникам может выплачиваться компенсация за использование личного мобильного телефона, размер которой должен определяться письменным соглашением сторон трудового договора. Иного порядка возмещения расходов работникам за использование личного имущества законодательством Российской Федерации не предусмотрено. В связи с этим, если между организацией и работником имеется письменное соглашение о возмещении расходов за использование личного мобильного телефона, компенсационные выплаты не облагаются страховыми взносами в силу п.п. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ в пределах сумм, определенных данным соглашением.

Здесь следует обратить внимание на то, что в целях избежания спорных ситуаций с контролирующими органами в данном соглашении (при его заключении) необходимо указывать, что использование работником личного мобильного телефона непосредственно связано с исполнением им трудовых обязанностей.

Если соглашение, предусмотренное ст. 188 ТК РФ, отсутствует, то компенсационные выплаты за использование работниками личных мобильных телефонов подлежат обложению страховыми взносами.

Также можно отметить, что аналогичного мнения по вопросу уплаты ЕСН придерживался Минфин России, например в письме N 03-04-06-01/138.

Учет расходов по выплате компенсации

При применении общей системы налогообложения. Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных автомобилей причисляются к расходам на содержание служебного автотранспорта и относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации.

В настоящее время такие нормы утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 92.

Так, согласно п. 1 постановления Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 92 в составе прочих расходов учитывается компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля.

Датой признания указанных расходов будет являться дата оплаты понесенных налогоплательщиком расходов и выплаты компенсации. При этом данные расходы необходимо подтвердить соответствующими документами, удостоверяющими оказание и оплату услуг (выполнение и оплату работ) и выплату компенсаций, включая акты выполнения работ и (или) оказания услуг, платежные документы, в том числе расходно-кассовые ордера, приказы руководителя о выплатах компенсаций, копии технических паспортов транспортных средств.

Кроме того, в письме Минфина России от 26.05.09 г. N 03-03-07/13 высказано мнение, что для учета компенсаций работнику, использующему личный автомобиль в служебных целях, при расчете налога на прибыль необходимо выполнение ряда условий.

На основании ст. 252 НК РФ расходы в виде выплаты работникам компенсации за использование личного транспорта могут быть учтены в целях налогообложения прибыли только в тех случаях, когда их работа связана с постоянными служебными разъездами в соответствии с должностными обязанностями. При этом, по мнению специалистов Минфина России, компенсация за использование для служебных поездок личного легкового автомобиля, выплачиваемая работнику за время его нахождения в очередном отпуске или на больничном, т.е. за время, когда личный транспорт этого работника фактически не использовался в указанных целях, не может учитываться в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемые доходы (письмо Минфина России от 3.12.09 г. N 03-04-06-02/87).

Согласно п.п. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в целях налогообложения прибыли расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков, включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты, а также информационных систем (СВИФТ, Интернет и иные аналогичные системы) относятся в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

По мнению Минфина России (например, письмо Минфина России от 23.05.05 г. N 03-03-01-04/1/275), для признания затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения налогоплательщикам необходимо иметь следующие документы:

утвержденный руководителем перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

договор с оператором на оказание услуг связи;

детализированные счета оператора связи.

Критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения будет являться необходимость использования работником сотового телефона в служебных целях в соответствии с установленными в его должностной инструкции обязанностями.

Использование мобильной связи в служебных целях позволяет проверить только детализированный счет, который (единственный) может служить при необходимости источником для проверки осуществляемых сотрудниками переговоров.

Если компенсация работнику за использование личного телефона в служебных целях предусмотрена в трудовом и (или) коллективном договоре, то указанная выплата учитывается в составе расходов на оплату труда (письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.08 г. N 21-18/44-1).

Согласно ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Учитывая изложенное, затраты на выплату таких компенсаций должны включаться у организации в состав расходов на оплату труда.

При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Согласно п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в составе расходов при применении упрощенной системы с объектом налогообложения "доходы минус расходы" учитываются расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных постановлением Правительства Российской Федерации от 8.02.02 г. N 92.

В соответствии с п.п. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ при определении объекта налогообложения налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи. Указанные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. Кроме того, данные расходы должны соответствовать критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.06 г. N 18-12/3/89558@).

Аренда имущества работника

Одним из вариантов использования личного автомобиля в служебных целях может быть договор аренды автомобиля организацией у работника.

В соответствии со ст. 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Следовательно, отношения между сторонами данного договора возникают в связи с передачей в пользование имущества работника в пользование работодателю. В этом случае организация должна выплатить работнику арендную плату, размер которой устанавливается в договоре аренды. Арендодатель предоставляет арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества (п. 1 ст. 611 ГК РФ). На основании п. 2 ст. 616 ГК РФ арендатор должен поддерживать имущество в исправном состоянии, за свой счет проводить текущий ремонт и содержать предмет аренды. В данной ситуации выплаты за арендованное имущество являются дополнительным доходом сотрудника и облагаются НДФЛ (п.п. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ, письмо Минфина России от 2.10.06 г. N 03-05-01-04/277).

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ организации, от которых налогоплательщики получают доходы, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами и на них возлагается обязанность по исчислению и удержанию НДФЛ.

В п. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. Также не облагаются выплаты по договорам аренды имущества (имущественные права).

Согласно п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией товаров, работ или услуг. При этом расходы по ГСМ и текущему ремонту, как и сумму арендной платы, организация может относить на расходы (п. 2 ст. 616 ГК РФ, п.п. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ, п.п. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ). Данная позиция подтверждается в письме Минфина России от 26.05.09 г. N 03-03-07/13.

На основании п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, уменьшают полученные доходы на расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, а также на расходы по выплате компенсаций за использование для служебных поездок личных автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ указанные расходы принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 НК РФ. При этом расходы, связанные с содержанием служебного транспорта, учитываются для целей налогообложения независимо от того, находится ли транспортное средство в собственности налогоплательщика или оно является арендованным.

В соответствии со ст. 646 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы на содержание арендованного транспортного средства, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы, возникающие в связи с его эксплуатацией.

Таким образом, организация, использующая транспортное средство на основании договора аренды, заключенного с физическим лицом, вправе учитывать для целей налогообложения расходы по содержанию этого имущества, включая расходы на бензин, согласно п.п. 12 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.10.06 г. N 18-12/3/89558@).

Безвозмездное использование имущества работника

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В ст. 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом п. 8 ст. 250 НК РФ предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже установленной в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах подтверждается налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

В п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 г. N 98 указано, что применение п. 8 ст. 250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам. Данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью. Установленный данной нормой принцип определения дохода при безвозмездном получении имущества, заключающийся в его оценке исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, подлежит применению и при оценке дохода, возникающего при безвозмездном получении имущественного права, в том числе права пользования вещью.

Согласно официальной позиции налоговых органов и Минфина России у предпринимателя при получении от своих сотрудников в безвозмездное пользование имущества (сотовых телефонов) формируется внереализационный доход (письма УФНС России по г. Москве от 23.06.09 г. N 16-15/063442, от 24.02.09 г. N 16-04/016166 и от 30.06.08 г. N 20-12/061156, письма Минфина России от 11.12.09 г. N 03-03-06/1/804, от 16.10.09 г. N 03-03-06/1/667, от 4.02.08 г. N 03-03-06/1/77).

Таким образом, если факт использования личного имущества в служебных целях подтверждается, а компенсация за его использование работнику не выплачивается, то у организации возникает доход - экономическая выгода в виде безвозмездного пользования имуществом. Указанный доход учитывается при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных доходов, определяемых в соответствии с требованиями п. 8 ст. 250 НК РФ исходя из суммы арендной платы, взимаемой за пользование аналогичным имуществом.

Кроме того, работник, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков. При этом под убытками понимаются расходы, которые этот работник произвел, а также неполученные доходы, которые он получил бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода), что следует из норм пп. 1 и 2 ст. 15 ГК РФ.

Ю. Суслова,

По данным ЦБ РФ

аудитор ООО "Аудит Консалт Право"

"Финансовая газета", N 47, 48, ноябрь 2010 г.