Вопрос: На основании каких документов индивидуальному предпринимателю, применяющему УСНО, может быть предоставлено освобождение от обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого им в предпринимательской деятельности? В какие сроки надо представить такие документы? Каким образом индивидуальный предприниматель - "упрощенец" должен уведомить налоговый орган о прекращении использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности в целях дальнейшей уплаты в отношении него налога на имущество физических лиц? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.)

На основании каких документов индивидуальному предпринимателю, применяющему УСНО, может быть предоставлено освобождение от обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого им в предпринимательской деятельности?

В какие сроки надо представить такие документы?

Каким образом индивидуальный предприниматель - "упрощенец" должен уведомить налоговый орган о прекращении использования недвижимого имущества в предпринимательской деятельности в целях дальнейшей уплаты в отношении него налога на имущество физических лиц?

Порядок налогообложения имущества физических лиц установлен Законом РФ от 09.12.1991 N 2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" (далее - Закон N 2003-1).

В соответствии со ст. 5 Закона N 2003-1 исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами. При этом лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.

В связи с этим основанием для освобождения индивидуального предпринимателя, применяющего УСНО, от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц могут являться документы, подтверждающие фактическое использование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода:

- договоры с поставщиками, покупателями, арендаторами;

- платежные документы, свидетельствующие о получении доходов от осуществляемого вида предпринимательской деятельности, и т.п. В частности, к предпринимательской деятельности относится не только сдача имущества в аренду, но и действия подготовительного характера, например проведение ремонтных и строительных работ, поиск потенциальных арендаторов, что подтверждается сложившейся судебной практикой (постановления ФАС ЗСО от 16.12.2009 N А70-4191/2009, ФАС ЦО от 31.08.2009 N А64-6950/08, ФАС ВСО от 09.09.2009 N А33-6383/09, ФАС ЦО от 15.08.2007 N А36-2300/2006).

Таким образом, временное неиспользование имущества в предпринимательской деятельности в течение налогового периода, в частности отсутствие договоров аренды, ремонт помещения и т.п., а также использование имущества (его части) для управленческих нужд индивидуального предпринимателя, по нашему мнению, само по себе не может рассматриваться как использование этого имущества в целях, отличных от предпринимательской деятельности.

Поскольку Законом N 2003-1 сроки представления документов, подтверждающих право индивидуального предпринимателя на освобождение от обязанности уплачивать налог на имущество физических лиц, не определены, считаем, что такие документы должны быть представлены в сроки, позволяющие налоговому органу исчислить сумму налога на имущество физических лиц и направить налогоплательщику налоговое уведомление об уплате налога до 1 августа. Аналогичное мнение высказано также в Письме Минфина РФ от 01.02.2010 N 03-05-04-01/06.

Проверка фактического использования индивидуальными предпринимателями имущества в предпринимательской деятельности должна проводиться налоговыми органами в рамках налогового контроля.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела

специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и

таможенно-тарифной политики Минфина

1 ноября 2010 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 11, ноябрь 2010 г.