Вопрос: Можно ли признать расходы на оплату услуг платной автостоянки в налоговом учете при наличии только квитанции к приходному кассовому ордеру? ("Налоговый вестник", N 10, октябрь 2010 г.)

Можно ли признать расходы на оплату услуг платной автостоянки в налоговом учете при наличии только квитанции к приходному кассовому ордеру?

Работники организации, находясь в командировке, пользуются услугами платных автостоянок и при сдаче авансового отчета в бухгалтерию предоставляют только квитанцию к приходному кассовому ордеру без кассового чека. При этом оттиск печати размытый и не позволяет рассмотреть реквизиты организации, оказывающей услуги платной стоянки. Можно ли в налоговом учете принять данные расходы?

Анализ судебной практики свидетельствует о том, что признание расходов в налоговом учете только на основании квитанции к приходному кассовому ордеру с нечитаемым оттиском печати может привести к спору с налоговыми органами.

Обоснование вывода. В целях налогообложения прибыли расходы на стоянку служебного легкового автомобиля включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ как расходы на содержание служебного автотранспорта.

При этом должны соблюдаться требования, установленные ст. 252 НК РФ:

- расходы должны быть экономически оправданы;

- автомобиль должен использоваться для деятельности, направленной на получение дохода, т.е. использоваться в служебных целях;

- расходы должны быть документально подтверждены.

Данная позиция подтверждается Минфином России и судебной практикой (письма Минфина России от 11.01.2006 N 03-03-04/2/1 и от 27.04.2006 N 03-03-04/1/404, постановления ФАС СЗО от 23.12.2005 N А56-5298/2005, ЦО от 27.04.2006 N А68-АП-266/11-05, ВВО от 24.11.2004 N А79-8125/2003-СК1-7821). В настоящее время расходы на оплату услуг автостоянки являются подтвержденными в целях налогообложения прибыли, если они подтверждены любым из следующих документов:

- кассовым чеком в соответствии с Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон о ККТ);

- бланком строгой отчетности в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359 (п. 2 ст. 2 Закона о ККТ);

- документом об оплате товаров (работ, услуг), если хозяйствующий субъект, оказывающий услуги (предоставляющий автостоянку), применяет специальный налоговый режим в виде ЕНВД (п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ).

Кроме того, по нашему мнению, подтвердить расходы на оплату услуг автостоянок можно надлежаще оформленной квитанцией к приходному кассовому ордеру. Такой вывод подтверждается судебной практикой. Так, в постановлении ФАС МО от 11.05.2007 N КА-А40/3474-07 в обжалуемой части суд установил, что организацией выдавались денежные средства под отчет физическим лицам - своим работникам на оплату расходов на автостоянку для служебных автомашин. В подтверждение этих расходов работники представляли квитанции к приходному кассовому ордеру, в которых указывали фамилию работника, номер автомашины, сумму, а также была проставлена печать организации, предоставившей услуги по стоянке. Суд признал несостоятельными доводы налоговой инспекции о том, что затраты не являются расходами, если они обоснованны, но не подтверждены документами. По мнению арбитров, понесенные затраты подтверждены материалами дела; отсутствие чеков ККТ не свидетельствует о том, что нет иных документов, подтверждающих понесенные организацией расходы.

Выводы о том, что действующее законодательство не содержит положений о том, что кассовый чек является единственным документом, которым могут быть подтверждены расходы налогоплательщика при осуществлении наличных денежных расчетов, содержатся в постановлениях ФАС СКО от 05.02.2007 N Ф08-147/07-35А, ВСО округа от 26.01.2006 N А19-12027/05-20.

Если квитанция составлена ненадлежащим образом (отсутствуют подпись главного бухгалтера или кассира, расшифровки их подписей, не погашена надписью "Оплачено" с указанием числа, месяца, года), то без иных (платежных) документов она не может свидетельствовать о документальном подтверждении понесенных расходов (постановления ФАС ПО от 19.05.2009 N А57-22213/07, ВВО от 28.04.2008 N А29-3866/2007). Вместе с тем в постановлении ФАС МО от 30.07.2009 N КА-А40/6945-09 судьи пришли к выводу, что "отсутствие на отдельных квитанциях номера, наличие одной подписи вместо двух, наличие прямоугольного штампа вместо круглого, читаемый оттиск половины печати не препятствуют налоговому контролю и не свидетельствуют об отсутствии документального подтверждения расходов".

Таким образом, наличие неоднозначной судебной практики свидетельствует о том, что признание расходов в налоговом учете только на основании квитанции к приходному кассовому ордеру с нечитаемым оттиском печати может привести к спору с налоговыми органами. Организация должна быть готова к отстаиванию своей позиции в суде.

Т.В. Каратаева,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

профессиональный бухгалтер

Е.В. Мельникова,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ,

аудитор

1 октября 2010 г.

"Налоговый вестник", N 10, октябрь 2010 г.