Компенсация при увольнении (М.М. Пугачев, "Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

Компенсация при увольнении

При увольнении сотрудника работодатель должен выплатить ему компенсацию за неиспользованный отпуск. Как правильно ее рассчитать? А если работник увольняется в последний или предпоследний день месяца, нужно ли этот месяц включать в расчетный период при определении среднего заработка? Ответы на эти вопросы можно найти в письме Роструда*(1).

При увольнении сотрудника ему должны выплатить заработную плату за неоплаченный ранее период работы, денежную компенсацию за все неиспользованные (основной и дополнительный) отпуска*(2) и в исключительных случаях выходное пособие*(3). Последняя выплата назначается работнику при расторжении с ним трудового договора в связи:

- с ликвидацией организации либо сокращением численности или штата сотрудников компании;

- с отказом работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением;

- с его призывом на военную службу или направлением на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;

- с восстановлением на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

- с отказом работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем;

- с признанием сотрудника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским заключением;

- с отказом работника от продолжения работы в силу изменения определенных сторонами условий трудового договора.

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Рассмотрим особенности расчета и налогообложения данной выплаты.

Правила расчета компенсации за неиспользованный отпуск

Согласно статье 122 Трудового кодекса работодатель обязан предоставлять работникам ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней*(4) и в некоторых случаях дополнительный отпуск*(5). Если сотрудник не использовал отпуска и увольняется, ему выплачивается денежная компенсация*(6).

Чтобы ее рассчитать, необходимо сначала определить количество дней отпуска, на которые работник имеет право на день увольнения. Для этого следует посчитать его стаж, который дает право на ежегодный отпуск. Исчислять его нужно с даты, когда работник приступил к работе, а не сначала календарного года. В стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, не включаются: время отсутствия сотрудника на работе без уважительной причины, период отпусков по уходу за ребенком до достижения им установленного законом возраста, а также дни отпуска без сохранения заработной платы, которые превышают 14 календарных дней такого отпуска в году*(7).

Сотрудник имеет право на полную компенсацию (за все 28 календарных дней отпуска), если он отработал в организации не менее 11 месяцев*(8). В иных случаях компенсация рассчитывается пропорционально отработанным месяцам.

При расчете излишки, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а излишки, составляющие не менее половины месяца, округляются до полного месяца*(9).

Пример

Сотрудник был принят на работу 11.01.2010, а уволен 14.09.2010. Работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск в количестве 28 календарных дней. На день увольнения он им не воспользовался.

В данной ситуации расчетный период для определения количества дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составите месяцев (с 11 января по 10 сентября, а остаток в 4 дня отбрасывается), которые сотрудник отработал полностью. Сентябрь в расчетах нельзя использовать, поскольку увольняющийся в этом месяце отработал меньше половины рабочего времени.

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 18,67 дн.

Выплата компенсации за неиспользованный отпуск производится исходя из среднего заработка сотрудника. Для его расчета необходимо учитывать все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от их источников. Средний заработок определяется исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев перед отпуском. Календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно. Поделив все выплаты, начисленные сотруднику за расчетный период, на 12, а потом на 29,4 (среднемесячное число календарных дней), найдем средний дневной заработок*(10). Сумму компенсации за неиспользованный отпуск можно рассчитать, умножив средний дневной заработок на количество неиспользованных дней отпуска.

Пример

Сотрудник был принят в компанию 01.02.2010, а уволен 02.12.2010. Он имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Месячный оклад работника - 35 000 руб. Никаких периодов, исключаемых из расчета, не было.

Стаж работы, дающий право на ежегодный оплачиваемый отпуск, составляет 10 месяцев (февраль-ноябрь). Декабрь в расчетах нельзя использовать, поскольку сотрудник отработал в нем меньше половины рабочего времени.

Количество дней отпуска, подлежащих оплате, составит:

28 дн. : 12 мес. х 10 мес. = 23,33 дн.

Средний дневной заработок равен:

35 000 руб. х 10 мес. : (10 мес. х 29,4) = 1 190,48 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся сотруднику, составит:

1 190,48 руб. х 23,33 дн. = 27 773,90 руб.

Кроме того, работник имеет право на зарплату за 2 отработанных им дня в декабре 2010 г.

Заработная плата сотрудника за 2 рабочих дня декабря составит:

35 000 руб. : 23 дн. х 2 дн. = 3 043,48 руб.

Но есть и особенности

На практике зачастую возникают ситуации, когда день увольнения работника приходится на последний или предпоследний день месяца. Нужно ли в этом случае месяц увольнения включать в расчетный период при исчислении компенсации за неиспользованный отпуск? Однозначного ответа на этот вопрос нет. Так, Роструд в своем письме*(11) указал, что если день увольнения приходится на последний день месяца, например, на 30-е или 31-е число, то этот месяц необходимо включать в расчетный период при определении среднего заработка для целей выплаты отпускных и компенсации.

Пример

Сотрудница была принята в организацию 01.02.2010, а уволена 30.09.2010. Она имеет право на отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Месячный оклад с февраля по август составлял 40 000 руб., а в сентябре он был повышен до 45 000 руб.

Поскольку сотрудница уволилась в последний день месяца, то этот месяц необходимо включить в расчетный период для определения среднего заработка для целей выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Он составит 8 мес. (с 01.02.2010 по 30.09.2010).

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 1 8,67 дн.

Средний дневной заработок равен:

(40 000 руб. х 7 мес. + 45 000 руб.) : (8 мес. х 29,4) = 1 381,80 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнице, составит:

1 381,80 руб. х 18,67 дн. = 25 798,21 руб.

Если же работник увольняется в предпоследний день месяца, данный неполный месяц в расчет среднего заработка включать нельзя.

Пример

Воспользуемся условиями предыдущего. Предположим, что сотрудница уволилась 29.09.2010.

В связи с тем что день увольнения приходится на предпоследний день месяца, то этот месяц нельзя включать в расчетный период для определения среднего заработка для целей выплаты компенсации за неиспользованный отпуск. Значит, он составит 7 мес. (с 01.02.2010 по 31.08.2010). Расчетный период для определения количества дней неиспользованного отпуска равен 8 мес. (с 01.02.2010 по 29.09.2010).

Количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, составит:

28 дн. : 12 мес. х 8 мес. = 18,67 дн.

Средний дневной заработок равен:

40 000 руб. х 7 мес. : (7 мес. х 29,4) = 1 360,54 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск, причитающаяся работнице, составит:

1 360,54 руб. х 18,67 дн. = 25 401,28 руб.

Налогообложение компенсации за неиспользованный отпуск

Работодатель при выплате сотруднику компенсации за неиспользованный отпуск должен удержать с нее НДФЛ*(12).

Кроме того, на данную выплату он должен начислить и перечислить в ПФР, ФСС России, ФФОМС и ТФОМС страховые взносы*(13).

Что же касается страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, то компенсация за неиспользованный отпуск ими не облагается*(14).

Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ

Статья 9

При определении налогооблагаемой прибыли организация вправе ее уменьшить на суммы данной выплаты*(15). Однако это можно сделать только в части тех компенсаций, которые установлены трудовым законодательством. Согласно статье 270 Налогового кодекса организация не может включить в расходы затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам. Значит, налогооблагаемую прибыль нельзя уменьшить на сумму компенсации за такие отпуска. Работодатель должен выплатить ее сотруднику из чистой прибыли*(16).

Письмо Минфина России от 17 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/689

М.М. Пугачев,

налоговый консультант

Экспертиза статьи:

И.А. Михайлов,

служба Правового консалтинга ГАРАНТ, юрисконсульт

Примечание

Т.В. Сударева, старший финансовый консультант юридической компании "Налоговик"

Если работник увольняется в последний рабочий день месяца, за которым следуют выходные или праздничные дни, то месяц увольнения включению в расчетный период для определения суммы компенсации за неиспользованный отпуск не подлежит. Это следует из положений статьи 139 Трудового кодекса, и подробные разъяснения по этой ситуации даны также в письме Роструда от 22 июля 2010 года N 2184-6-1.

Согласно статьям 127, 139 Трудового кодекса и пункту 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы компенсация за неиспользованный отпуск рассчитывается за последние 12 полных календарных месяцев работы сотрудника. В частности, если увольнение происходит в последний календарный день месяца, то этот месяц включается в указанный расчетный период. Если же день увольнения приходится на последний рабочий день месяца, за которым следуют выходные или праздничные дни, то месяц увольнения включению в расчетный период не подлежит.

Например, увольнение производится 29 октября 2010 года (пятница), после нее следуют выходные - 30 и 31 октября. Расчетным периодом для данного сотрудника будет период за последние 12 месяцев, отработанных им полностью, то есть с октября 2009 года по сентябрь 2010 года включительно.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.

--------------------------------------------------------------------------

*(1) письмо Роструда от 22.07.2010 N 2184-6-1

*(2) ст. 127 ТК РФ

*(3) ст. 178 ТК РФ

*(4) ст. 115 ТК РФ

*(5) ст. 174 ТК РФ

*(6) ст. 127 ТК РФ

*(7) ст. 121 ТК РФ

*(8) п. 28 Правил об очередных и дополнительных отпусках, утв. Народным комиссариатом труда СССР 30.04.1930 N 169 (далее - Правила)

*(9) п. 35 Правил

*(10) ст. 139 ТК РФ

*(11) письмо Роструда от 22.07.2010 N 2184-6-1

*(12) п. 3 ст. 217 НК РФ

*(13) подп. 2 п. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; письмо Минздравсоцразвития России от 05.04.2010 N 5905-17

*(14) п. 1 Перечня, утв. пост. Правительства РФ от 07.07.1999 N 765

*(15) п. 8 ст. 255 НК РФ

*(16) письмо Минфина России от 17.12.2008 N 03-03-06/1/689