Вопрос: Организацией был заключен договор субаренды производственных площадей. Текст договора не содержит указания на то, что стоимость услуги определена с НДС. При оформлении счета-фактуры арендодатель оставил незаполненными графы "Налоговая ставка" и "Сумма налога". Каков в данном случае порядок уплаты НДС, и по какой ставке он должен быть исчислен? ("Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

Организацией был заключен договор субаренды производственных площадей. Текст договора не содержит указания на то, что стоимость услуги определена с НДС. При оформлении счета-фактуры арендодатель оставил незаполненными графы "Налоговая ставка" и "Сумма налога". Каков в данном случае порядок уплаты НДС, и по какой ставке он должен быть исчислен?

В случае если в договоре не указано, что сумма арендной платы содержит НДС, и при этом арендодатель выставил счет-фактуру, содержание которого свидетельствует о том, что стоимость услуги не содержит налога, фирма-арендатор должна начислить в соответствии с статьей 168 Налогового кодекса*(1) сумму налога по ставке 18 процентов дополнительно к стоимости услуги.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ*(2). Следовательно, при наличии объекта обложения НДС в силу статьи 23 Налогового кодекса*(3) у организации имеется обязанность по исчислению и уплате налога. При этом фирма самостоятельно исчисляет сумму налога к уплате за налоговый период, исходя из налоговых базы, ставки и льгот*(4).

Налоговым кодексом предусмотрено, что при продаже товаров (работ, услуг) организация дополнительно к их цене обязана предъявить покупателю соответствующую сумму налога*(5). Это обязанность фирмы, а не право.

Кроме того, компания должна выставить счет-фактуру, в котором указываются ставка и сумма налога*(6).

Учитывая, что в данной ситуации цена сделки в договоре определена без указания на то, что включает НДС, и счет-фактура не содержит ставки и суммы налога, по нашему мнению, НДС должен быть исчислен сверх договорной цены по ставке 18 процентов, а не в ее составе по расчетной ставке. Эту точку зрения подтверждает и судебная практика*(7).

О. Шишкина,

эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

1 декабря 2010 г.

"Актуальная бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) пп. 1, 2 ст. 168 НК РФ

*(2) подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ

*(3) подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ

*(4) ст. 52 НК РФ

*(5) пп. 1, 2 ст. 168 НК РФ

*(6) п. 3 ст. 169 НК РФ

*(7) пост. ФАС ВСО от 25.08.2009 N А78-282/2009, ФАС МО от 01.09.2008 N КА-А40/8156-08