Комментарий к письму Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-11-11/248 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 20 сентября 2010 г. N 03-11-11/248

Имеет ли значение для целей применения системы налогообложения в виде ЕНВД способ расчета при осуществлении грузоперевозок с клиентами: наличный расчет или безналичный с использованием платежных карт, например?

Главой 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено каких-либо ограничений по формам расчетов за оказанные услуги по перевозке пассажиров и грузов. Более того, из норм данной главы следует, что расчеты при оказании услуг могут производиться в любой форме: наличной, безналичной, смешанной.

В отношении предпринимательской деятельности по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам как за наличный расчет, так и за безналичный расчет, финансисты высказались о переводе на уплату единого налога на вмененный доход (письмо Минфина России от 24.03.2008 N 03-11-05/68*(1)).

Более того, предприниматель обязан сообщать в налоговый орган по месту жительства об открытии или о закрытии счетов, используемых им в предпринимательской деятельности в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ). Сообщение об открытии (закрытии) счета (лицевого) счета представляют по форме N С-09-1, утв. приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252.

При этом счетами для целей применения налогового законодательства признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организации и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Счета, используемые в предпринимательской деятельности

При заключении договора банковского счета клиенту или указанному им лицу открывается счет в банке на условиях, согласованных сторонами (п. 1 ст. 846 часть вторая ГК РФ).

Клиент совершает операции с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт по банковскому счету, открытому на основании договора банковского счета, предусматривающего совершение операций с использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт, заключаемого в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации (п. 1.12 гл. 1 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П).

С использованием расчетных (дебетовых) карт, кредитных карт клиент - юридическое лицо, индивидуальный предприниматель осуществляет следующие операции (п. 2.5 гл. 2 Положения ЦБ РФ от 24.12.2004 N 266-П):

- получение наличных денежных средств в валюте Российской Федерации для осуществления на территории Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Банком России, расчетов, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов;

- оплата расходов в валюте Российской Федерации, связанных с хозяйственной деятельностью, в том числе - с оплатой командировочных и представительских расходов, на территории Российской Федерации;

- иные операции в валюте Российской Федерации на территории Российской Федерации, в отношении которых законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Банка России, не установлен запрет (ограничение) на их совершение;

- получение наличных денежных средств в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации для оплаты командировочных и представительских расходов;

- оплата командировочных и представительских расходов в иностранной валюте за пределами территории Российской Федерации;

- иные операции в иностранной валюте с соблюдением требований валютного законодательства Российской Федерации.

Так же юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям открывают расчетные счета для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью (п. 2.3 гл. 2 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)").

Обратите внимание: нарушение налогоплательщиком установленного семидневного срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей (ст. 118 НК РФ). Также индивидуальные предприниматели вправе руководствоваться недавним решением ВАС РФ от 29.06.2010 N 1411/10, в котором суды сделали правильный вывод о том, что действующим законодательством не предусмотрена обязанность индивидуальных предпринимателей по оприходованию в кассу денежной наличности и соблюдению порядка хранения свободных денежных средств, а следовательно, отсутствуют правовые основания для привлечения их к административной ответственности в соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ.

Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД

При рассмотрении вопроса об отнесении предпринимательской деятельности по грузоперевозкам с использованием наличного и безналичного способа расчета с клиентами, нельзя обойти вопроса и о постановке на учет в налоговых органах в качестве плательщика единого налога на вмененный доход.

Так, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность по оказанию услуг перевозки пассажиров и грузов, переведенную по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя). Это следует из положений абзаца третьего пункта 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ.

При чем в общем случае плательщики ЕНВД обязаны вставать на учет в налоговых органах по месту осуществления предпринимательской деятельности (абз. 2 п. 2 ст. 346.28 НК РФ). Однако для некоторых видов предпринимательской деятельности, подпадающей под данный спецрежим в виде ЕНВД, постановка на учет в налоговых органах в качестве плательщика ЕНВД установлена по месту нахождения организации или по месту жительства - для предпринимателя. К таким видам деятельности, относятся (абз. 3 п. 2 ст. 346.28 НК РФ):

- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;

- розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (в части развозной и разносной розничной торговли);

- размещение рекламы на транспортных средствах.

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА" 2008, N 8.