Обзор арбитражной практики с 13 по 24 сентября ("Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.)

Обзор арбитражной практики с 13 по 24 сентября

Реквизиты документа

Содержание

НДС

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.09.2010 N А53-29497/2009

Налоговый орган не принял вычет по НДС по операциям реализации ГСМ, совершенных между налогоплательщиком и его поставщиком, ввиду отсутствия доказательств того, что приобретенные налогоплательщиком ГСМ для автомобиля не использованы в деятельности, подлежащей обложению НДС. Свое решение налоговый орган обосновал тем, что в путевых листах отсутствует информация о населенных пунктах, куда направлялся автомобиль в служебных целях налогоплательщика. Он осуществляет деятельность в сфере сельскохозяйственного растениеводства, но при этом не представил обоснованный расчет пробега автомобиля при объезде сельскохозяйственных угодий. Путевые листы заполнялись не ежедневно, содержат не все реквизиты, предусмотренные пунктом 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ, содержащиеся в путевых листах сведения недостоверны. Суд указал, что основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, являются их производственное назначение, фактическое наличие и учет, а также счет-фактура, выставленный в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса РФ. Путевой лист является формой первичной учетной документации по учету работ в автомобильном транспорте, распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность по эксплуатации автотранспортных средств (грузовых, легковых, в т.ч. служебных автомобилей, специализированных и такси) и носит обязательный характер только для автотранспортных организаций. Поскольку налогоплательщик не является автотранспортной организацией, судебные инстанции правомерно указали на необходимость отражения в путевых листах всех реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона N 129-ФЗ. Суд апелляционной инстанции сделал вывод о том, что автомобиль налогоплательщик не использовал в производственных целях и не обосновал объем пробега автомобиля, расход топлива и использование ГСМ в операциях, подлежащих обложению НДС.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.09.2010 N Ф03-5776/2010

Основным видом деятельности предпринимателя является розничная торговля ювелирными изделиями. На основании договора на разработку дизайн-проекта и конструкторской документации по оформлению магазина и счета, заключенного предпринимателем с контрагентом, предприниматель платежным поручением оплатил выполненные работы. Факт выполнения работ подтвержден актом приемки выполненных работ. Суд пришел к выводу, что предпринимателем соблюдены требования статей 171 и 172 Налогового кодекса РФ для предъявления сумм налога к вычету: - приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость; - принятие к учету приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также наличие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие их к учету; - наличие счетов-фактур по приобретенным у налогоплательщиков НДС, состоящих на учете в налоговых органах Российской Федерации, товарам (работам, услугам), имущественным правам; - наличие расчетных документов, подтверждающих фактическую уплату налогоплательщиком сумм налога, уплаченных им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Следовательно, предприниматель приобретал вышеназванные услуги в производственных целях в рамках собственной хозяйственной деятельности для осуществления в этом помещении розничной торговли ювелирными изделиями, которая в соответствии со статьей 146 НК РФ является объектом обложения НДС.

Налог на прибыль

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.09.2010 N А33-17797/2009	По мнению налогоплательщика, им соблюдены все условия принятия затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций, поскольку товар приобретен для производства продукции, оприходован и использован в собственном производстве и перепродаже. В товарно-транспортных накладных присутствуют все необходимые реквизиты, а незаполнение некоторых реквизитов, не относящихся к числу обязательных, восполняется другими документами, подтверждающими поставку налогоплательщику товара от его поставщиков (путевые листы, пропуска на въезд на лесоприемный участок и рапорты сортировки). Суд установил, что товарно-транспортные документы содержат противоречивые сведения, имеют незаполненные обязательные реквизиты, поэтому правомерно пришел к выводу о том, что они не подтверждают факт выполнения контрагентами налогоплательщика договорных обязательств по поставке лесоматериалов. Апелляционный суд правомерно отклонил ссылку налогоплательщика на сортировочные листы по приемке лесоматериалов, путевые листы на доставку их на завод налогоплательщика, пропуска на въезд транспортных средств на его территорию в качестве доказательств реальности поставки, поскольку названные документы подтверждают лишь факт доставки лесопродукции на пункт переработки, составлены им в одностороннем порядке и не содержат сведений о самом грузе и передаче товара грузоотправителями грузополучателю, поэтому не могут компенсировать отсутствие надлежащим образом оформленных товарно-транспортных документов.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2010 N А26-12427/2009	В ходе выездной проверки налоговым органом выявлена неполная уплата налогоплательщиком налога на прибыль в связи с неосновательным включением в состав расходов, учитываемых в целях налогообложения прибыли затрат на стирку постельного белья, предоставляемого иногородним работникам при проживании в арендуемых для них помещениях. По мнению налогового органа, при отсутствии деятельности, направленной на получение дохода, затраты, связанные с содержанием арендованного имущества, включая услуги по стирке постельного белья, не должны учитываться при исчислении налога на прибыль как не соответствующие критериям расходов, установленных пунктом 1 статьи 252 НК РФ. Суд исходил из того, что фактически между налогоплательщиком и принятыми им на работу иногородними охранниками имели место трудовые отношения, в связи с чем налогоплательщик правомерно в соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 264 НК РФ включил расходы по оплате услуг стирки постельного белья для этих работников в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2010 N КА-А40/10158-10	Судом установлено, что документально расходы сотрудника на оплату услуг по обслуживанию в VIP-залах аэропортов подтверждены. Произведенные затраты по оплате указанных услуг связаны с направлением сотрудника в служебную командировку с учетом необходимости оперативного управления организацией и срочного разрешения возникших вопросов (ведения переговоров с соблюдением конфиденциальности и коммерческой тайны, получением/отправкой факсов), а обслуживание в VIP-зале обеспечивает доступ к телефонной и иным видам связи, а также доступ к сети Интернет. В связи с этим суд установил, что указанные расходы связаны с производственной деятельностью налогоплательщика. В данной правовой ситуации суд, применив статьи 217, 264 НК РФ, статьи 167, 168 ТК РФ, пришел к выводу, что оплата услуг VIP-зала представляет собой компенсационную выплату по возмещению расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, в связи с чем такие выплаты не подлежат налогообложению в силу пункта 3 статьи 217 НК РФ.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.09.2010 N А45-103/2010	Основанием для доначисления налога по упрощенной системе налогообложения явился вывод налогового органа о неправомерном включении налогоплательщиком в состав расходов стоимости товаров, переданных покупателю, поскольку условиями договора поставки предусмотрено, что оплата за товар не производится в связи с сезонными колебаниями спроса, однако на расходы была списана вся стоимость товара. Из налогового законодательства не следует, что условием включения в расходы стоимости приобретенных и реализованных товаров является их оплата покупателем. Из статьи 346.17 НК РФ следует, что если товар приобретен для дальнейшей реализации, расходы на его приобретение подлежат учету при налогообложении не по мере фактической оплаты стоимости этого товара, а по мере реализации его покупателю. Следовательно, затраты на приобретение всего реализованного товара правомерно учтены налогоплательщиком при исчислении налога по упрощенной системе налогообложения после фактической передачи товара покупателю независимо от того, был оплачен товар покупателем или нет.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.09.2010 N А11-14602/2009	Налоговый орган установил, что предприниматель сдавал в аренду торговые места, расположенные в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, при этом применял упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход не уплачивал. Суд пришел к правильным выводам о том, что предприниматель оказывал услуги по передаче во временное пользование торговых помещений, находящихся в торговом центре, не имеющем торговых залов. Данная деятельность подпадала под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, в связи с чем налоговый орган обоснованно начислил предпринимателю суммы ЕНВД, пеней и штрафа.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.09.2010 N А19-8097/10	Налоговый орган пришел к выводу, что нежилое помещение приобретено и использовалось предпринимателем не для личных целей как физического лица, а в предпринимательских целях, то есть для систематического извлечения прибыли, следовательно, доход, полученный предпринимателем от продажи имущества, используемого в процессе осуществления им предпринимательской деятельности, учитывается при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ. Следовательно, и доход, полученный предпринимателем от продажи нежилого помещения, которое систематически использовалось им для получения дохода от сдачи этого помещения в аренду, непосредственно связан с его предпринимательской деятельностью и должен учитывается при определении объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, ноябрь 2010 г.