Доверенность, накладная и автоперевозка груза (О.И. Слобцова, "Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.)

Доверенность, накладная и автоперевозка груза

Все хозяйственные операции по продаже товаров и их доставке от продавца (грузоотправителя) до покупателя (грузополучателя) должны оформляться определенным множеством первичных документов. Они являются основой для решения как налоговых, так и гражданских споров. Однако в настоящей статье мы обсудим важную составляющую пакета документов - доверенность на получение груза при автоперевозках и то, какое значение она имеет при заполнении товарных накладных в разных ситуациях.

Систематизированные материалы по документированию операций при транспортировке товаров доведены до сведения совместным письмом Минфина и ФНС России от 21 августа 2009 г. N ШС-22-3/660@: в нем содержится полный перечень документов, оформляемых при перемещении товаров по территории Российской Федерации железнодорожным, воздушным, автомобильным, морским и речным транспортом.

На практике часто случаются ситуации, когда продавец товара и фактический его грузоотправитель являются разными организациями. Особенности составления первичных документов при продаже товара в такой ситуации - предмет отдельного разговора. Поэтому сейчас для наглядности будем считать, что грузоотправитель - это продавец и грузоотправитель товара в одном лице, равно как и грузополучатель - это покупатель и грузополучатель в одном лице.

Доверенность и требования ГК

Сделка, совершенная одним лицом (представителем) от имени другого лица (представляемого) в силу полномочия, основанного на доверенности, непосредственно создает, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого (ст. 182 ГК РФ).

Полномочие может также явствовать из обстановки, в которой действует представитель (продавец в розничной торговле, кассир и т.п.).

При отсутствии полномочий действовать от имени другого лица или при превышении таких полномочий сделка считается заключенной от имени и в интересах совершившего ее лица, если только другое лицо (представляемый) впоследствии прямо не одобрит данную сделку (п. 1 ст. 183 ГК РФ).

Доверенностью признается письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами (ст. 185 ГК РФ).

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это его учредительными документами, с приложением печати этой организации.

Срок действия доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она сохраняет силу в течение года со дня ее совершения. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна (ст. 186 ГК РФ).

Лицо, которому выдана доверенность, должно лично совершать те действия, на которые оно уполномочено. Оно может передоверить их совершение другому лицу, если уполномочено на это доверенностью либо вынуждено силою обстоятельств для охраны интересов выдавшего доверенность (ст. 187 ГК РФ).

Доверенность, выдаваемая в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. Исключение составляют случаи, предусмотренные пунктом 4 статьи 185 Гражданского кодекса. К примеру, доверенность на получение заработной платы и иных платежей, связанных с трудовыми отношениями, и доверенность на получение корреспонденции, могут быть удостоверены организацией.

Это основные ныне действующие требования гражданского законодательства в отношении любых доверенностей (включая доверенности на получение груза).

Следует особо обратить внимание, что доверенность является в первую очередь документом гражданского оборота, поэтому более лояльные требования к оформлению первичных документов бухгалтерского учета к доверенностям не применяются.

В частности, доверенность может быть подписана только лицом, которое имеет право действовать от имени организации без доверенности (ст. 69 Федерального закона от 25 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" или ст. 40 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"), в то время как пункт 3 статьи 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" позволяет лицам иметь право подписи первичных документов бухгалтерского учета также и на основании приказа или иного распорядительного документа организации иди филиала (представительства) организации.

Также следует помнить, что до сих пор действующая инструкция Минфина СССР от 14 января 1967 г. N 17 "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" применяется только в части, не противоречащей Гражданскому кодексу.

В частности, не должны применяться требования инструкции о том, что:

- доверенность может выдаваться только работникам предприятия (может выдаваться любым лицам - юридическим и физическим, включая индивидуальных предпринимателей);

- доверенность обязательно подписывается главным бухгалтером (это требование осталось только в отношении оформления доверенностей государственными и муниципальными унитарными предприятиями);

- доверенность может быть выдана (и подписана) любым уполномоченным приказом руководителя лицом - работником предприятия (уже упоминалось, что доверенность может быть подписана только руководителем или иным лицом, уполномоченным на это учредительными документами);

- доверенность выдается на срок, не превышающий 15 дней, иди при систематическом получении ТМЦ на срок, не превышающий календарный месяц (если в доверенности не указан срок, то она сохраняет силу в течение одного года, максимальный же срок выдачи доверенности ограничен тремя годами).

И наконец, следует учитывать, что, согласно пункту 3 статьи 187 Гражданского кодекса, доверенность (в том числе на получение товаров у грузоотправителя), выданная руководителем филиала (представительства), который действует исключительно на основании доверенности создавшего филиал (представительство) юридического лица (п. 3 ст. 55 ГК РФ), должна быть нотариально удостоверена.

Для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком, предусмотрена унифицированная форма доверенности по форме N М-2 (утв. постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а).

Основные требования к товарным накладным в части реквизита "Груз принял"

В настоящее время правоприменительная практика приходит к выводу, что с целью исключения налоговых и гражданских споров при отгрузке товаров следует составлять две товарные накладные, а именно: товарную накладную формы ТОРГ-12 (утв. постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132) и товарно-транспортную накладную формы 1-Т (утв. постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78).

Обе указанные унифицированные формы в качестве обязательного реквизита содержат графу "По доверенности N ___ от ___, выданной ____ (кем, кому, организация, должность, ФИО)".

Далее по тексту будем называть оба этих документа одним словом - товарные накладные.

Таким образом, товарные накладные должны содержать информацию о номере и дате доверенности, на основании которой груз принят к перевозке от грузоотправителя (даже если эта доверенность прилагается к товарной накладной, реквизит должен быть заполнен), информацию о том, кем и кому (организация, должность лица, его фамилия, имя, отчество) эта доверенность выдана, а также подпись и должность лица, указанного в доверенности и принявшего груз к перевозке, расшифровка подписи.

Это важно. Даже если доверенность прилагается к товарной накладной, в ней обязательно нужно указать: номер, дату доверенности, кем и кому выдана.

В зависимости от того, кто производит перевозку груза, заполнение обсуждаемых реквизитов имеет свои особенности. Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки, и на определенных в договоре условиях (п. 1 ст. 510 ГК РФ).

Рассмотрим основные из них.

Товар доставляется автотранспортом грузоотправителя

В этом случае очевидно, что человек, принимающий товар к перевозке, является работником грузоотправителя (водителем, экспедитором) и действует в рамках своих должностных обязанностей, для исполнения которых отдельной доверенности от работодателя (грузоотправителя) получать не требуется.

Таким образом, в товарных накладных графа "По доверенности..." не заполняется, а в графе "Груз принял" указывается должность работника (водитель, экспедитор), его подпись и расшифровка.

В рассматриваемой ситуации следует помнить также о том, что в ряде случаев работник грузоотправителя, перевозящий груз, должен потребовать доверенность на получение товара у лица, которому он этот груз передает при доставке до места назначения.

По общему требованию представителю грузополучателя передается экземпляр товарной накладной в обмен на доверенность, подтверждающую его полномочия на получение груза. Часто такое происходит, если товар подлежит передаче другому перевозчику, транспортно-экспедиционной компании иди самому грузополучателю вне места его нахождения (юридического адреса).

Внимание! Если доверенность выдана на принятие груза к перевозке и на получение товара, в графах накладной "Груз принял" и "Груз получил грузополучатель" расписывается один и тот же сотрудник. При приеме груза ему понадобится печать.

Однако исходя из анализа арбитражной практики можно сделать вывод, что водителю (экспедитору) - работнику грузоотправителя не нужно требовать представление доверенности на получение груза от грузополучателя, если товар доставлен непосредственно на склад грузополучателя, указанный в товарных накладных (определение ВАС РФ от 26 февраля 2009 г. N 1812/09, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18 декабря 2008 г. N А43-30902/2007-15-792, ФАС Западно-Сибирского округа от 9 июня 2009 г. N Ф04-3061/2009(7274-А70-28)). Судьи указывают, что лицо (работник) является полномочным представителем грузополучателя, если его полномочие явствует из обстановки, в которой действует представитель (п. 1 ст. 182, ст. 402 ГК РФ).

Таким образом, для подтверждения получения (передачи) товара на складе грузополучателя достаточно, чтобы товар был принят материально ответственным лицом - работником грузополучателя, который в момент прибытия товара будет на складе, с указанием должности, расшифровкой подписи и проставлением оттисков печати юридического лица на товарных накладных в графе "Груз получил грузополучатель".

В то же время, хотя в унифицированной форме товарных накладных не предусмотрено место для указания реквизитов доверенности представителя грузополучателя, однако, если полномочия представителя не следуют из обстановки (кладовщик на складе), доверенность просто необходима.

Товар со склада грузоотправителя забирается автотранспортом грузополучателя

В таком случае водитель или экспедитор - работник грузополучателя обязан иметь доверенность по форме N М-2, выписанную работодателем (грузополучателем) на получение товара у грузоотправителя.

Доверенность оформляется в одном экземпляре и передается грузоотправителю как основание для отгрузки товаров.

Соответственно в товарных накладных в графу "По доверенности..." переписываются данные этой доверенности, а в графе "Груз принял" указывается должность работника (водитель, экспедитор), его подпись и расшифровка. Сама доверенность остается у грузоотправителя.

Важно, чтобы представитель грузополучателя, действующий по доверенности на получение товара к перевозке (водитель, экспедитор), не проставлял свою подпись в графе "Груз получил грузополучатель". В общем случае эту графу заполняет уполномоченный работник грузополучателя (например, кладовщик) только после передачи товара на склад грузополучателя, скрепляя свою подпись печатью организации-грузополучателя.

Однако если доверенность, выданная представителю грузополучателя (водителю, экспедитору), содержит указание, что доверие распространяется не только на принятие груза к перевозке, но и на получение товара по количеству и качеству, тогда и в графе "Груз принял", и в графе "Груз получил грузополучатель" будет стоять подпись одного и того же лица.

При этом важно также, чтобы представитель, уполномоченный получать груз, имел печать организации - грузополучателя. Обязательность проставления печати подтверждается не только унифицированной формой товарных накладных, но и арбитражной практикой. В частности, в определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 21 декабря 2007 г. N 16524/07 отмечено, что на товарной накладной помимо подписи уполномоченных лиц, отвечающих за отпуск и прием товара, должны стоять еще и печати организаций.

Безусловно, если речь идет о грузополучателе - индивидуальном предпринимателе, то он может действовать и без печати (действующее законодательство не обязывает ИП использовать в своей деятельности печать).

Товар со склада грузоотправителя забирает перевозчик, договор с которым заключил сам грузоотправитель

В таком случае применяются условия о договоре перевозки (глава 40 ГК РФ): по договору перевозки перевозчик доставляет вверенный ему отправителем груз в пункт назначения.

Федеральный закон от 8 ноября 2007 г. N 259-ФЗ "Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта" предусматривает, что в случае получения груза для перевозки на складе организации-клиента (грузоотправителя) водителю достаточно предъявить удостоверение личности и путевой лист (п. 1 ст. 10 Устава).

Таким образом, в товарных накладных графа "По доверенности" не заполняется, а в графе "Груз принял" указывается должность работника транспортной компании (водитель, экспедитор), его подпись и расшифровка.

При перевозке товаров силами транспортно-экспедиционной компании товарно-транспортная накладная формы N 1-Т выписывается не менее чем в четырех экземплярах, на каждом из которых должна стоять подпись водителя (экспедитора) организации-перевозчика в принятии груза к перевозке: первый экземпляр остается у грузоотправителя, второй и третий экземпляры после проставления отметки грузополучателя о получении груза передаются транспортной компании для приложения к акту оказанных транспортно-экспедиционных услуг (передается транспортной компанией заказчику, т.е. грузоотправителю) и для приложения к путевому листу для оценки работы водителя, четвертый экземпляр остается у грузополучателя.

Товар со склада грузоотправителя забирает перевозчик, договор с которым заключил грузополучатель

Привлечение грузополучателем транспортной компании для вывоза груза от поставщика возможно лишь в рамках договора транспортной экспедиции (глава 41 ГК РФ): по договору транспортной экспедиции экспедитор организует перевозку, выполняя самостоятельно (собственными силами) или с привлечением третьих лиц целый спектр услуг, связанных с ней. Так как груз к перевозке транспортной компании представляет не заказчик транспорта (грузополучатель), а иная организация (грузоотправитель), то применение конструкции договора перевозки невозможно (правоотношений между перевозчиком и грузоотправителем не возникает).

В рассматриваемой ситуации грузоотправитель по общему правилу не получает обратно экземпляр товарно-транспортной накладной формы N 1-Т с отметкой грузополучателя о получении товара. Поэтому в договоре между грузоотправителем и грузополучателем (продавцом и покупателем) целесообразно предусмотреть выписку пятого экземпляра ТТН с указанием обязанности возврата этого экземпляра в адрес грузоотправителя с отметками грузополучателя о получении груза.

Внимание! Если груз перевозит транспортно-экспедиционная компания, ТТН N 1-Т выписывается не менее чем в четырех экземплярах. Но если товар забирает перевозчик, может понадобиться и пятый.

Полномочия водителя (экспедитора) должны быть подтверждены доверенностью на получение груза от продавца.

Соответственно в товарных накладных в графу "По доверенности..." переписываются данные этой доверенности, а в графе "Груз принял" указывается должность работника (водитель, экспедитор), его подпись и расшифровка. Сама доверенность остается у грузоотправителя.

Если на транспортно-экспедиционную компанию договором возложены также обязанности по получению груза от грузоотправителя и проверке его по количеству и качеству, то такие действия экспедитора также должны быть оформлены доверенностью, выписанной грузополучателем.

Тогда в графе "Груз получил грузополучатель" будет стоять подпись представителя транспортно-экспедиционной компании с указанием реквизитов такой доверенности. Сама доверенность остается у грузоотправителя.

Проблемы "передоверия"

Как уже указывалось ранее, в силу статьи 187 Гражданского кодекса доверенность, выданная в порядке передоверия, должна быть нотариально удостоверена. И действительно, право на получение товара от грузоотправителя грузополучатель доверяет транспортно-экспедиционной компании, которая и обязана выполнить это поручение лично. Если генеральная доверенность на получение, хранение и перевозку груза оформляется на имя транспортно-экспедиционной компании, то юридически значимые действия на основании такой доверенности вправе осуществлять исключительно законный представитель компании, то есть руководитель. Во всех иных случаях руководителем транспортно-экспедиционной компании должна быть выдана доверенность другому лицу с аналогичным поручением на получение, хранение и перевозку груза. Соответственно, очевидно, должны применяться требования статьи 187 Гражданского кодекса о нотариальной форме такого передоверия.

Конечно, грузополучатель вправе выписать доверенность на получение товаров от грузоотправителя непосредственно водителю (экспедитору), который будет осуществлять доставку груза, например, на основании "встречной" доверенности от экспедитора на своего водителя. Однако такой порядок сопряжен с гражданскими рисками, связанными с хищением груза и последующими проблемами поиска стороны, с которой можно взыскать ущерб (необходимо доказывать, что правоотношения возникли между транспортно-экспедиционной компанией и грузополучателем, а не между грузополучателем и конкретным водителем) (постановления ФАС Уральского округа от 3 декабря 2008 г. N Ф09-9049/08-С5, от 24 января 2008 г. N Ф09-Ш35/07-С5).

Иными словами, для целей справедливого распределения гражданских рисков утраты груза возможен единственный вариант: грузополучатель выписывает доверенность на имя транспортно-экспедиционной компании на получение груза у грузоотправителя. Такая доверенность выписывается на длительный период (до трех лет) и высылается грузополучателем непосредственно грузоотправителю (п. 1 ст. 185 ГК РФ). В дальнейшем водителю (экспедитору), прибывшему получать груз, нужно доказать, что он является представителем транспортно-экспедиционной компании, на которую грузополучатель выдал доверенность, а для этого транспортно-экспедиционная компания выдает водителю доверенность по унифицированной форме N М-2 на получение конкретной партии груза.

Здесь самое главное - решить, является ли доверенность водителю в этом случае выданной в порядке передоверия (а значит, требующей нотариального удостоверения в силу п. 3 ст. 187 ГК РФ). Четкого ответа на этот вопрос ни законодательство, ни судебная практика не содержат.

Так, что касается водителя - работника транспортно-экспедиционной компании, то в силу пункта 1 статьи 182 Гражданского кодекса работники организации не должны иметь доверенность, чтобы представлять интересы работодателя, когда полномочие явствует из обстановки. Пример, приведенный в Гражданском кодексе, - продавец в розничной торговле, кассир - по нашему мнению, вполне может быть дополнен и водителем (экспедитором) по отношению к работодателю - транспортно-экспедиционной компании. В таком случае доверенность по унифицированной форме N М-2 нотариально заверять не нужно (отношений передоверия не возникает, так как водитель представляет перед грузоотправителем не организацию-грузополучателя, а транспортно-экспедиционную компанию, которой доверено получить груз).

Если же водитель - индивидуальный предприниматель или работник транспортной организации, которые наняты транспортно-экспедиционной компанией, то, видимо, нотариального заверения передоверия транспортно-экспедиционной компании не избежать (право передоверия следует изначально предусмотреть в основной доверенности). В таком случае нотариально должна быть заверена доверенность от транспортно-экспедиционной компании на имя организации или ИП-перевозчика, полностью или частично воспроизводящая полномочия по доверенности, выданной грузополучателем транспортно-экспедиционной компании. О передоверии следует уведомить не только грузополучателя (ст. 187 ГК РФ), но и грузоотправителя с тем, чтобы в последующем выдаваемые перевозчиком доверенности унифицированной формы N М-2 не требовали нотариальных надписей (п. 1 ст. 182 ГК РФ).

Это важно. Доверенность, выданную в порядке передоверия, нужно заверить у нотариуса. Своему экспедитору транспортная компания в свою очередь выдает доверенность по форме N М-2.

У грузоотправителя может и не быть основной доверенности в случае предъявления ему нотариально удостоверенной доверенности в порядке передоверия, поскольку полномочия представителя были проверены нотариусом в соответствии со статьей 59 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате.

Таким образом, грузоотправитель в товарных накладных в графу "По доверенности..." переписывает данные унифицированной доверенности формы N М-2, выданной водителю (экспедитору) либо транспортно-экспедиционной компанией, либо организацией - перевозчиком. При этом у грузоотправителя остаются и сами доверенности формы N М-2, и экземпляры доверенностей, оформленных между грузополучателем, транспортно-экспедиционной компанией и перевозчиком (ИП или организацией).

Если водитель приехал за грузом без доверенности

Безусловно, выдача груза к перевозке грузоотправителем в этом случае не допускается.

Между тем часто бывают ситуации, когда товар от имени конкретного грузополучателя всегда вывозит один и тот же водитель (экспедитор).

В таком случае грузополучателю целесообразно оформить одну доверенность на получение товаров на имя такого водителя (экспедитора) на длительный срок (в том числе доверенность формы N М-2). Такая доверенность будет храниться у грузоотправителя, а ее реквизиты проставляться во всех товарных накладных, оформляемых в течение действия доверенности.

Грузоотправитель вправе прекратить действие такой доверенности досрочно, уведомив в свободной форме грузоотправителя.

Бывают также ситуации, когда соглашение о поставке товаров было достигнуто между грузоотправителем и грузополучателем в тот период, когда автомобиль грузополучателя уже находился в городе загрузки по другим заявкам. В таком случае грузополучатель дает команду водителю загружать товар грузоотправителя, однако по понятным причинам не может передать водителю оригинал доверенности на получение этого груза.

Тогда можно воспользоваться следующей схемой документооборота: грузополучатель оформляет доверенность на водителя и отправляет ее грузоотправителю как посредством факсимильной или электронной связи (для осуществления срочной загрузки автомобиля - при этом сверяются данные паспорта водителя), так и по почте (для получения грузоотправителем оригинала доверенности).

Однако такой порядок желательно предусмотреть в договоре поставки, указав, что факсимильные и отсканированные электронные копии первичных документов имеют силу наравне с оригиналами при условии последующего обмена оригинальными документами.

Так, в Рекомендациях Научно-консультативного совета при Федеральном арбитражном суде Центрального округа по вопросам применения процессуального законодательства подчеркивается, что документы, полученные посредством факсимильной, электронной или иной связи, а также документы, подписанные электронной цифровой подписью или иным аналогом собственноручной подписи, допускаются в качестве письменных доказательств в случаях и в порядке, которые установлены федеральным законом, иным нормативным правовым актом или договором (часть 3 ст. 75 АПК РФ). Следовательно, использование документов, полученных посредством факсимильной связи, в качестве доказательства возможно только в тех случаях, когда это предусмотрено договором, заключенным между сторонами.

Пример заполнения доверенности по унифицированной форме N М-2 см. на стр. 55.

Форма N M-2

                                       Типовая межотраслевая форма N M-2

                            Утверждена постановлением Госкомстата России

                                                       от 30.10.97 N 71а

                                                              /---------\

                                                              |  Коды   |

                                                              |---------|

                                                 Форма по ОКУД| 0315001 |

                                                              |---------|

Организация     Организация ООО "Дом"                  по ОКПО|         |

           --------------------------------------             |         |

                                                              \---------/

                        Доверенность N   25

                                       ------

Дата выдачи "01 "  октября   2010 г.

             --- ----------

Доверенность действительна по "31 "    декабря   20 10г.

                               ---  -------------   --

             ООО "Дом", 123456, г. Москва, ул. Рощина, 4

-------------------------------------------------------------------------

                  наименование потребителя и его адрес

             ООО "Дом", 123456, г. Москва, ул. Рощина, 4

-------------------------------------------------------------------------

                  наименование плательщика и его адрес

Счет N 40701812345678912345  в    АКБ "Банк"

       ---------------------   ------------------------------------------

                                       наименование банка

Доверенность    водителю                 Седых Ивану Андреевичу

   выдана    ----------------   -----------------------------------------

                должность             фамилия, имя, отчество

Паспорт: серия   4500     N   384245

               ---------    ---------------------------------------------

Кем выдан      10 о/м г. Москвы

-------------------------------------------------------------------------

Дата выдачи "15 "       мая     2004 г.

             ---  -------------   --

На получение от                 ООО "Завод"

                ---------------------------------------------------------

                               наименование поставщика

материальных ценностей по счету        N 145

                                -----------------------------------------

                                         наименование,

                            14 октября 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

                         номер и дата документа

                              линия отреза

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

Расписка в получении доверенности	5	Седых	Номер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения	6	N 567 от 15.10.2010
Должность и фамилия лица, которому выдана доверенность	4	Водитель Седых И.А.	Номер и дата наряда (заменяющего наряд документа) или извещения	7	N 123 от 15.10.2010
Срок действия	3	01.10.2010 - 31.12.2010	Поставщик	8	ООО "Завод"
Дата выдачи	2	01.10.10
Номер доверенности	1	N 25

                                            Оборотная сторона формы N М-2

Перечень материальных ценностей, подлежащих получению

Номер по порядку	Материальные ценности	Единица измерения	Количество (прописью)
1	2	3	4
1 ----------------	Задвижки ----------------	шт. ----------------	Сто --------------------

Подпись лица, получившего доверенность, удостоверяем.       Седых

                                                      -------------------

Руководитель            Русаков                Русаков В.И

                  ------------------  -----------------------------------

                        подпись               расшифровка подписи

М.П.

Главный бухгалтер      Цветкова                 Цветкова Е.Н.

                  ------------------  -----------------------------------

                        подпись               расшифровка подписи

О.И. Слобцова,

руководитель управления проектами

ООО "Консалтинговое Партнерство Маминой"

"Практическая бухгалтерия", N 11, ноябрь 2010 г.