Что делать с переплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование? (С.Е. Нестеров, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Что делать с переплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование?

В каком порядке производится возврат или зачет излишне уплаченных страховых взносов на ОПС? На кого возложена обязанность возврата такой переплаты? Какими документами оформляется решение о возврате или зачете? Какие санкции предусмотрены в случае несвоевременного возврата излишне уплаченных взносов? На эти вопросы мы ответили в представленной статье.

В соответствии с п. 1 и 2 ч. 1 ст. 5 Федерального закона N 212-ФЗ*(1) плательщиками страховых взносов являются лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (организации и индивидуальные предприниматели), а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой (плательщики страховых взносов, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Среди обязанностей плательщиков страховых взносов в п. 1 ч. 2 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ установлено, в частности, правильное исчисление и своевременная уплата (перечисление) страховых взносов.

В случае переплаты плательщики взносов имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов. Об этом говорится в п. 3 ч. 1 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ.

О процедурах зачета и возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов сказано в ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ. Так, ч. 1 названной статьи предусмотрено, что сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов по страховым взносам, погашения задолженности по пеням и штрафам за правонарушения, предусмотренные настоящим Федеральным законом, либо возврату плательщику страховых взносов в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Обратите внимание! Порядку возврата сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафов посвящена ст. 27 Федерального закона N 212-ФЗ.

Кто производит зачет или возврат излишне уплаченных сумм?

Часть 2 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ гласит, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов. Напомним, что согласно ч. 1 ст. 3 указанного закона контроль за уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется Пенсионным фондом РФ и его территориальными органами.

Орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить плательщику страховых взносов о каждом ставшем известным органу контроля за уплатой страховых взносов факте излишней уплаты страховых взносов и сумме излишне уплаченных страховых взносов в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения факта, свидетельствующего о возможной излишней уплате страховых взносов, по предложению органа контроля за уплатой страховых взносов или плательщика страховых взносов может быть проведена совместная сверка расчетов по страховым взносам. Результаты такой сверки оформляются актом, подписываемым органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов. Формы актов совместной сверки расчетов утверждаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

В связи с этим Минздравсоцразвития Приказом от 11.12.2009 N 979н*(2) (далее - Приказ N 979н) утвердило формы документов, применяемых при осуществлении зачета или возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов. В частности, в приложении 1 к данному приказу приведена форма акта совместной сверки расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам (форма 21-ПФР).

Зачет суммы излишне уплаченных взносов в счет предстоящих платежей

Для зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов необходимо:

- решение органа контроля за уплатой страховых взносов;

- письменное заявление плательщика страховых взносов. Форма заявления о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 22-ПФР) приведена в приложении 3 к Приказу N 979н.

Обратите внимание! Не допускается зачет излишне уплаченных страховых взносов в бюджет одного государственного внебюджетного фонда в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в бюджет другого государственного внебюджетного фонда (ч. 21 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).

Решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась. Форма решения о зачете сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 25-ПФР) приведена в приложении 9 к Приказу N 979н.

Обратите внимание! Органы контроля вправе самостоятельно зачесть переплату страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам (ч. 8 ст. 26, ч. 2 ст. 27 Федерального закона N 212-ФЗ).

В случае если территориальный орган ПФР засчитывает переплату страховых взносов в счет погашения задолженности по пеням и штрафам, решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней:

- со дня обнаружения им факта излишней уплаты страховых взносов;

- со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов (если такая совместная сверка проводилась);

- со дня вступления в силу решения суда.

Возможность самостоятельного зачета территориальным органом ПФР переплаты взносов в счет погашения долга по штрафам и пеням не лишает возможности плательщиков страховых взносов представить в орган контроля за уплатой страховых взносов письменное заявление о зачете. В этом случае решение о зачете принимается в течение 10 дней:

- со дня получения указанного заявления плательщика страховых взносов;

- со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов (если такая совместная сверка проводилась).

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных взносов

В соответствии с ч. 11 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит возврату по письменному заявлению плательщика страховых взносов в течение одного месяца со дня получения органом контроля за уплатой страховых взносов такого заявления. Форма заявления плательщика страховых взносов утверждается федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Форма заявления о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 23-ПФР) приведена в приложении 5 к Приказу N 979н. Следует отметить, что если возврат излишне уплаченных взносов осуществляется по правилам ст. 27 Федерального закона N 212-ФЗ, то необходимо применить другую форму заявления о возврате - форму 24-ПФР, которая утверждена в приложении 7 к Приказу N 979н.

Возврат плательщику страховых взносов суммы излишне уплаченных страховых взносов при наличии у него задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ, производится только после зачета суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет погашения задолженности.

Обратите внимание! Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (ч. 13 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).

Решение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов принимается органом контроля за уплатой страховых взносов в течение 10 дней со дня получения заявления плательщика страховых взносов о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов или со дня подписания органом контроля за уплатой страховых взносов и этим плательщиком страховых взносов акта совместной сверки уплаченных им страховых взносов, если такая совместная сверка проводилась.

По каким формам территориальные органы ПФР обязаны выносить решения о возврате излишне уплаченной (взысканной) суммы взносов, пеней и штрафов? Приказом N 979н предусмотрены формы:

- решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней, штрафов (форма 26-ПФР) согласно приложению 11 к Приказу N 979н;

- решения о зачете сумм излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов (форма 27-ПФР) согласно приложению 13 к Приказу N 979н.

Вышеназванные решения должны содержать ссылки на статьи Федерального закона N 212-ФЗ:

- форма 26-ПФР - на ст. 26, 27;

- форма 27-ПФР - на ст. 27. 

До истечения 10-дневного срока поручение о возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы страховых взносов, подлежит направлению органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата плательщику страховых взносов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Обратите внимание! Возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов в ПФР не производится в случае, если по сообщению территориального органа ПФР сведения об излишне уплаченных страховых взносах представлены плательщиком страховых взносов в составе сведений индивидуального (персонифицированного) учета и учтены (разнесены) на индивидуальных лицевых счетах застрахованных лиц в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования (ч. 22 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ).

Если процедура зачета или возврата не произведена своевременно

Частью 16 ст. 26 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что орган контроля за уплатой страховых взносов обязан сообщить в письменной форме плательщику страховых взносов о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Если названными способами сообщить о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченных страховых взносов или об отказе от осуществления зачета (возврата) невозможно, указанное сообщение направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Если возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов осуществляется с нарушением установленного срока, то на сумму излишне уплаченных страховых взносов, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате плательщику страховых взносов, за каждый календарный день нарушения срока возврата. При этом процентная ставка составляет 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в дни нарушения срока возврата.

Надо отметить, что территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов, должен уведомлять орган контроля за уплатой страховых взносов о дате возврата и сумме возвращенных плательщику страховых взносов денежных средств.

Что делать в случае, если орган контроля начисленные проценты на сумму излишне уплаченных страховых взносов перечислил плательщику не в полном объеме? В этой ситуации орган контроля за уплатой страховых взносов принимает решение о возврате оставшейся суммы процентов, рассчитанной исходя из даты фактического возврата плательщику страховых взносов сумм излишне уплаченных страховых взносов, в течение трех дней со дня получения уведомления соответствующего территориального органа Федерального казначейства о дате возврата и сумме возвращенных плательщику страховых взносов денежных средств (ч. 19 ст. 26, ч. 11 ст. 27 Федерального закона N 212-ФЗ). До истечения трехдневного срока поручение о возврате оставшейся суммы процентов, оформленное на основании решения органа контроля за уплатой страховых взносов о возврате этой суммы, подлежит направлению органом контроля за уплатой страховых взносов в соответствующий территориальный орган Федерального казначейства для осуществления указанного возврата.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов и уплата начисленных процентов производятся в валюте РФ.

Как поступить с переплатами взносов на ОПС, образовавшимися на 31 декабря 2009 года?

Для того чтобы ответить на данный вопрос, обратимся к совместному Письму ФНС РФ, ПФР от 11.08.2010 N ЯК-17-8/58, N АД-30-24/8509@. Данным письмом установлен порядок возврата излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов, зачисленных в бюджет ПФР за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно на коды бюджетной классификации РФ, главным администратором которых является ФНС.

В соответствии со ст. 60 Федерального закона N 212-ФЗ суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по состоянию на 31.12.2009 включительно подлежат зачету (возврату) в порядке, установленном ст. 26, 27 данного закона.

В 2010 году ФНС является главным администратором доходов бюджета ПФР за расчетные периоды 2002 - 2009 годов по следующим КБК:

- 182 1 02 02010 06 0000 160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой части трудовой пенсии";

- 182 1 02 02020 06 0000 160 "Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемые в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату накопительной части трудовой пенсии".

ФНС и ПФР осуществляют возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное страхование, пеней и штрафов, зачисляемых в бюджет ПФР на КБК, главным администратором которых является ФНС, в следующем порядке:

1. Плательщик страховых взносов представляет заявление о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, пеней и штрафов в территориальный орган ПФР по месту регистрации в качестве плательщика страховых взносов.

2. Территориальный орган ПФР рассматривает заявление плательщика страховых взносов с учетом информации, имеющейся в ведомости уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (АДВ-11), и декларации по страховым взносам.

По результатам рассмотрения указанных документов территориальные органы ПФР выносят решение о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов) по форме, утвержденной Приказом N 979н.

3. Указанное решение территориальный орган ПФР направляет с копией заявления плательщика о возврате страховых взносов, пеней и штрафов в налоговый орган по месту учета этого лица в качестве налогоплательщика.

4. Налоговый орган в течение пяти рабочих дней со дня получения решения территориального органа ПФР о возврате оформляет заявку на возврат суммы страховых взносов и направляет ее в установленном порядке в орган Федерального казначейства по месту обслуживания для осуществления возврата страхователю в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

5. Орган Федерального казначейства в установленном порядке направляет налоговому органу (как администратору доходов бюджета) документы, предусмотренные приказами Минфина РФ от 05.09.2008 N 92н и Федерального казначейства от 10.10.2008 N 8н, подтверждающие проведение операции по возврату излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов (пеней, штрафов) плательщику.

6. Налоговый орган направляет территориальному органу ПФР в рамках соглашения об информационном обмене между ФНС и ПФР копии электронных документов, исполненных органами Федерального казначейства при осуществлении возврата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Зарегистрирован в Минюсте РФ 25.12.2009 N 15839, опубликован в "Российской газете" от 17.02.2010 N 33, вступил в силу с 27.02.2010.