Что нужно знать о контроле ЕСН (С. Шестакова, "Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.)

Что нужно знать о контроле ЕСН

Уже практически год, как заменили ЕСН страховыми взносами. Однако бухгалтерам еще не время забывать о прошлом, так как государственные органы вправе проконтролировать ЕСН, в том числе и пенсионные взносы. Кто осуществляет контроль за налогом, а также куда платить и кто взыскивает? Пройдя тест, вы ответите на все эти вопросы.

Для бывших плательщиков ЕСН ФНС России и Пенсионный фонд в совместном письме разъяснили, как должны проводиться проверки правильности уплаты пенсионных взносов за периоды до 1 января 2010 года, а также кто должен взыскивать доначисленные взносы (письмо ПФ России N АД-30-24/9291, ФНС России N ММВ-22-2/422@ от 31 августа 2010 г.).

Это важно. Напомним, что сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшалась на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ).

Разделение обязанностей

С 1 января 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляет Пенсионный фонд. В то же время налоговые органы осуществляют контроль за исчислением и уплатой ЕСН, в том числе должны проверять правильность применения налогового вычета, которая заключается в контроле исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ст. 38 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 213-ФЗ, письмо Минфина России от 21 декабря 2009 г. N 03-04-07-02/20).

Контроль осуществляется с помощью проведения камеральных и выездных налоговых проверок за отчетные периоды до 2010 года. При выявлении задолженности по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование инспекторы должны передать территориальному органу ПФР сведения о суммах указанной задолженности, а также документы, подтверждающие ее наличие. На основании этих документов ПФР выносит решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании. Отметим, что налоговая инспекция не вправе самостоятельно выставлять решение о привлечении к ответственности, так как это не в ее компетенции (письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. N 12-07-07/2733, определение ВАС РФ от 4 марта 2008 г. N 2206/08 по делу N А67-2377/07).

В обязанности налогового органа входит: провести проверку, собрать доказательства правонарушения, составить акт проверки и не позднее двух рабочих дней, следующих за днем подписания акта лицами, проводившими проверку, направить документы в фонд. Причем направляются только те, которые касаются пенсионных взносов. Поэтому если в акте помимо них есть другие нарушения, то налоговики должны переправить только часть акта проверки и документы, касающиеся этой части. Если акт будет направлен налогоплательщику по почте, налоговый орган, не дожидаясь поступления почтового уведомления о получении налогоплательщиком данного акта, передает все материалы в территориальный орган ПФР.

При вручении акта проверки налоговики сообщают о праве налогоплательщика в течение 15 дней подать возражения как по ЕСН, так и по пенсионным взносам. В совместном письме ФНС и Пенсионного фонда отмечается, что по запросу налоговых органов территориальные органы ПФР могут участвовать вместе с налоговыми органами в рассмотрении материалов проверок по вопросу правильности исчисления и своевременности уплаты ЕСН.

Далее действуют сотрудники ПФР. В случае представления возражений по акту они проводят рассмотрение материалов проверки, потом составляют решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности. Копия данного документа передается налоговому органу не позднее двух рабочих дней с даты его вступления в силу. В аналогичном порядке передаются также решения после обжалования их в вышестоящем органе ПФР. Взыскание недоимки, пеней и штрафов по пенсионным взносам осуществляет также Пенсионный фонд (п. 6 часть 1 ст. 29 Закона N 212-ФЗ). Предварительно, конечно, направляют в адрес плательщика требование об уплате недоимки, пеней и штрафа с указанием срока, в который следует уплатить указанные суммы.

Наверное, еще многие организации ждут проверки по ЕСН, поэтому предлагаем вам пройти тест.

Тест

1. Кто взыскивает недоимку, пени и штрафы по ЕСН?

A. Налоговая инспекция.

Б. Пенсионный фонд.

B. Пени и штрафы - налоговая инспекция, недоимку - Пенсионный фонд.

Г. Пенсионные взносы взыскивает Пенсионный фонд, остальное налоговый орган.

2. Налоговый орган вручил акт выездной налоговой проверки ООО "Побег" с дона численными суммами по ЕСН, в том числе по пенсионным взносам. Организация решила подать возражения на акт. Куда следует подавать возражения?

A. В налоговый орган, так как он проводил проверку.

Б. В Пенсионный фонд, так как он взыскивает.

B. В части пенсионных взносов - в Пенсионный фонд, по оставшемуся ЕСН - в ФНС.

Г. Без разницы, или в налоговую, или в фонд. А. Правильные ответы "А" и "В". Е. Правильные ответы "Б" и "Г".

3. Направляется ли часть акта проверки по ЕСН в ФСС в части, касающейся страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством?

A. Да, направляется, так как взыскивать будет ФСС.

Б. Нет, не направляется.

B. Да, направляется, для уведомления.

4. Кто рассматривает материалы проверки при возражениях по ЕСН в части пенсионных взносов? А также кто имеет право присутствовать при этом рассмотрении?

A. Рассматривает Пенсионный фонд, могут присутствовать представители налоговой инспекции.

Б. Рассматривает налоговый орган и передает свой вывод в Пенсионный фонд, который на основании этого составляет решение о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности.

B. Рассматривает налоговый орган, могут присутствовать представители Пенсионного фонда.

Г. Налогоплательщик самостоятельно выбирает, кто рассматривает материалы проверки.

5. В организации проведена выездная налоговая проверка ЕСН. Инспекторы в срок передали необходимые документы в территориальные органы ПФР в части пенсионных взносов. Имеют ли право сотрудники ПФР запрашивать дополнительные документы у плательщиков по данной проверке?

A. Да, сотрудники ПФР вправе на основании требования запросить дополнительные документы по пенсионным взносам.

Б. Нет, не имеют. Так как проверка была проведена налоговыми органами, то и запрашивать дополнительные документы вправе только они.

B. Никто не вправе после проведения проверки и составления акта запрашивать дополнительные документы.

Ответы

1. Г.

Налоговики вправе по результатам проверки взыскать недоимку, пени и штрафы по ЕСН в порядке статей 46-48 Налогового кодекса. В то же время для пенсионных взносов установлены иные положения (ст. 59, 60 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). Так, взыскание недоимки, задолженности по пеням и штрафам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, образовавшихся на 31 декабря 2009 года включительно, осуществляется органами Пенсионного фонда. Получается, что пенсионные взносы взыскивает Пенсионный фонд, а остальное - налоговый орган.

2. А.

Если плательщик страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не согласен с результатом налоговой проверки, то ему следует подать возражения на акт. Страхователь вправе представить возражения в части акта выездной налоговой проверки, касающейся проверки исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в соответствующий территориальный орган ПФР в течение 15 дней со дня вручения (направления) акта выездной налоговой проверки. В случае поступления в налоговый орган возражений страхователя по актам проверок, касающихся исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поступившие от страхователя материалы направляются в адрес соответствующего территориального органа ПФР не позднее двух рабочих дней, следующих за днем их получения. Так как налогоплательщику были доначислены помимо пенсионных взносов еще и другие суммы по ЕСН, то организации проще всего не разбивать возражения для налоговой и фонда, а представить общие возражения в налоговый орган.

3. Б.

С 2010 года контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов осуществляет в том числе Фонд социального страхования и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования. Что касается ЕСН, в который входили взносы на социальное страхование, то продолжают контролировать и взыскивать налоговые органы в порядке статей 46-48 Налогового кодекса. Из этого следует, что органам ФСС направлять часть акта не следует.

4. А.

Как мы уже говорили ранее, налоговая инспекция представляет после проведения проверки ЕСН в территориальные органы ПФР акт проверки (выписка из акта), материалы, возражения по акту. Пенсионный фонд рассматривает возражения. Причем по запросу территориальных органов ПФР налоговые органы могут участвовать вместе с территориальными органами ПФР в рассмотрении материалов проверок. Далее на основании этих документов руководитель (заместитель руководителя) территориального органа ПФР принимает решение о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за нарушение законодательства об обязательном пенсионном страховании.

5. В.

ЕСН находится под контролем ФНС, поэтому все документы в рамках проверки запрашивают только они. После окончания выездной проверки инспектор составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения. Истребования и сбор иных доказательств после составления справки об окончании контрольного мероприятия незаконны (письма Минфина России от 17 января 2008 г. N 03-02-07/1-19, от 13 февраля 2008 г. N 03-02-07/1-58). Исключение делается для стадии дополнительных мероприятий налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ). Напомним, что и в период приостановления выездной проверки налоговики не имеют права запрашивать документы у компании (п. 9 ст. 89 НК РФ).

С. Шестакова,

ведущий эксперт

"Практическая бухгалтерия", N 12, декабрь 2010 г.