Комментарий к письму Минфина РФ от 26 октября 2010 г. N 03-03-07/35 (Е.М. Юдахина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина РФ от 26 октября 2010 г. N 03-03-07/35

В письме рассмотрен вопрос относительно документального подтверждения расходов, связанных с приобретением электронного авиабилета. Достаточно ли для подтверждения расходов на приобретение электронного билета помимо самого билета и посадочного талона, чек ККТ, если билет приобретен через интернет?

Вопрос о предоставлении чека ККТ к маршрут/квитанции электронного пассажирского билета и багажной квитанции возник в связи с тем, что до 03.07.2009 действовала редакция пункта 2 приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134, (далее - приказ N 134), согласно которой маршрут-квитанция электронного билета могла быть оформлена и не на бланке строгой отчетности. В этом случае предусматривалась выдача к маршрут/квитанции документа, подтверждающего произведенную оплату перевозки, оформленного на утвержденном бланке строгой отчетности или оформленный посредством контрольно-кассовой техники чек.

Согласно новой редакции пункта 2 приказа N 134 (в ред. приказа Минтранса России от 18.05.2010 N 117, вступившего в силу 4 июля 2010 года), маршрут/квитанция электронного пассажирского билета (выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок) является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. С принятием данных изменений вопрос о дополнительном представлении к электронному билету и посадочному талону чека ККТ, казалось бы, должен сразу проясниться. Но для налогоплательщиков, как видно, несмотря на это, данный вопрос остается актуальным, поскольку сопряжен с учетом данных расходов при формировании налогооблагаемой прибыли. Ведь организации могут учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли стоимость проезда работника к месту использования отпуска и обратно как воздушным транспортом, железнодорожным, так и автомобилем, принадлежащим третьему лицу (письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-03-06/1/245*(1)).

Документальное подтверждение расходов на приобретение электронного авиабилета

При приобретении электронного билета для поездок в командировки на территории Российской Федерации и за рубеж документами, подтверждающими произведенные расходы, могут являться маршрут/квитанция, оформленная на утвержденном в качестве бланка строгой отчетности пассажирском билете, чек или другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

Кроме того, расходы на приобретение электронного авиа- или железнодорожного билета также могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, если данные расходы имеют косвенное подтверждение, то есть, в частности, при наличии (письма Минфина России от 18.01.2010 N 03-03-07/2*(2), от 04.02.2009 N 03-03-07/3, от 05.02.2010 N 03-03-07/4, от 10.02.2010 N 03-03-06/1/59, от 01.07.2010 N 03-03-07/23, от 04.06.2010 N 03-03-06/1/384):

- документов, подтверждающих направление сотрудника в командировку;

- документов, подтверждающих проживание за границей, и иных оправдательных документов, оформленных унифицированными формами первичной учетной документации и удостоверяющих факт пребывания работника в командировке;

- документа, подтверждающего факт осуществления перевозки - распечатки электронного билета или посадочного талона с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать проезд работника в командировку (в частности, фамилия пассажира, маршрут, стоимость билета, дата поездки);

- документов, подтверждающих произведенные расходы по оплате:

- чек контрольно-кассовой техники;

- слипы, чеки электронных терминалов при проведении операций с использованием банковский карты, держателем которой является подотчетное лицо;

- подтверждение кредитного учреждения, в котором открыт подотчетному лицу банковский счет, предусматривающий совершение операций с использованием банковской карты, проведенной операции по оплате электронного авиабилета;

- другой документ, подтверждающий произведенную оплату перевозки, оформленный на утвержденном бланке строгой отчетности.

Неприменение ККТ при продаже электронных билетов

Отметим, что в письме Минфина России 09.08.2010 N 03-01-15/6-179 рассмотрена обратная ситуация, когда налогоплательщик спрашивает, вправе ли организация не применять контрольно-кассовую технику при продаже электронных билетов физическим и юридическим лицам (в т.ч. индивидуальным предпринимателям) за наличный расчет или при расчетах с использованием платежных карт?

В соответствии с пунктом 2 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.

Поскольку маршрут/квитанция электронного пассажирского билета является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники, то при выдаче билета, соответствующего утвержденной Минтрансом России форме, применения контрольно-кассовой техники не требуется.

Авиабилет в бездокументарной форме

В письме Минфина России от 16.08.2010 N 03-03-07/27 финансисты проясняют, что если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей налогообложения, является, сформированная автоматизированной информационной системой оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном авиабилете маршруту.

Утрата проездного документа

В случае утраты проездного документа, оформленного на бланке строгой отчетности, его может заменить дубликат, копия экземпляра билета, оставшегося в распоряжении транспортной организации, осуществившей перевозку физического лица, или справка из транспортной организации с указанием реквизитов, позволяющих идентифицировать физическое лицо, маршрут его проезда, стоимость билета и дату поездки.

Ведь пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ допускает использование в налоговом учете документов, косвенно подтверждающих произведенные расходы (письмо Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-05/18).

Кроме того, в письме Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-06/1/168 сказано, что архивная справка, оформленная на русском языке, в которой содержатся подробные данные (Ф.И. О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета), подтверждающие факт приобретения перевозочного документа и его стоимость, заверенная печатью агентства, необходима в случае, если утерян посадочный талон или бланк электронного билета. При наличии посадочного талона и электронного билета, распечатанного на бумажном носителе, указанных документов достаточно для подтверждения понесенных расходов для целей налогообложения прибыли, и оформление архивной справки не является обязательным.

Авиабилет не на русском языке

Неоднозначная ситуация сложилась по вопросу перевода реквизитов авиабилетов и иных перевозочных документов в случае их выписки на английском или ином (кроме русского) языке, необходимых для признания расходов для целей исчисления налога на прибыль.

Так, финансисты считают, что перевод реквизитов в этом случае обязателен (письмо Минфина России от 22.03.2010 N 03-03-05/57): в случае выписки авиабилетов и иных перевозочных документов на английском или ином (кроме русского) языке в обязательном порядке должны быть переведены реквизиты, необходимые для признания расходов для целей налогообложения прибыли организаций. При этом не требует перевода иная информация, не имеющая существенного значения для подтверждения произведенных расходов (например, условий применения тарифа, правил авиаперевозки, правил перевозки багажа, иной информации). По требованию пассажира авиаперевозчик может оформить архивную справку, в которой содержатся подробные данные (Ф.И. О. пассажира, направление, номер рейса, дата вылета, стоимость билета), подтверждающие факт приобретения перевозочного документа и его стоимость (письмо Минфина России от 24.03.2010 N 03-03-07/6).

Налоговые органы склоняются к тому, что в общем случае электронный авиабилет в целях определения величины налоговой базы по налогу на прибыль дополнительного перевода не требует (письмо ФНС России от 26.04.2010 N ШС-37-3/656).

Е.М. Юдахина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 23, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 12, стр. 20-22.

*(2) Документ и комментарий к нему опубликованы в "НА", 2010, N 4.