Страховые взносы: разъяснения от Минздравсоцразвития, изданные в 2010 году (С.Е. Нестеров, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.)

Страховые взносы: разъяснения от Минздравсоцразвития, изданные в 2010 году

На страницах нашего журнала мы уже не раз приводили разъяснения Минздравсоцразвития по вопросам уплаты страховых взносов. В представленном материале мы обобщили информацию, которая поступала от данного ведомства в течение всего года.

Разъяснения по вопросам обложения страховыми взносами отдельных выплат

Перед тем как приступить к обзору ответов на вопросы исчисления взносов с конкретных выплат, вышедших из-под пера Минздравсоцразвития, следует напомнить норму ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ*(1), в соответствии с которой объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц, в частности, по трудовым договорам. Согласно данной норме к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых отношений между ними и организацией-работодателем. При этом не подлежат обложению страховыми взносами суммы, поименованные в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вопрос: Каков порядок обложения страховыми взносами выплат, производимых организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены?

Выплаты, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми у нее ни трудовые, ни гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг не заключены, страховыми взносами не облагаются. Следовательно, ежемесячная материальная помощь неработающим пенсионерам общества, подарки к Новому году в виде продуктовых наборов неработающим пенсионерам общества, материальная помощь родственникам в связи со смертью неработающих пенсионеров общества не подлежат обложению страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 27.05.2010 N 1354-19, от 11.02.2010 N 286-19).

Выплата единовременной материальной помощи бывшим работникам, члену семьи умершего работника, частичная оплата за членов семей (детей) работников стоимости путевок в санатории производится организацией не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, следовательно, указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами на основании ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 426-19).

Подробно этот вопрос рассмотрен в статье Г.И. Демидова "Обложение страховыми взносами отдельных выплат" (N 7, 2010).

Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы на выплаты, не предусмотренные трудовым или коллективным договором?

Страховые взносы начисляются на выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых правоотношений независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении, за исключением выплат, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19, от 16.03.2010 N 589-19).

Если работнику организации производится выплата единовременной материальной помощи, то следует обратиться к норме п. 11 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, согласно которой не подлежат обложению страховыми взносами для организаций суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 руб. на одного работника за расчетный период.

Статьей 10 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.

Таким образом, суммы материальной помощи, выплачиваемой работникам за календарный год:

- в размере до 4 000 руб. на одного работника - не облагаются страховыми взносами;

- в размере, превышающем 4 000 руб. на одного работника, - облагаются страховыми взносами.

Вопрос: Надо ли облагать страховыми взносами выплаты к праздникам и юбилейным датам?

Не надо. Выплаты в той или иной форме в связи с праздничными и юбилейными датами, производимые организацией в пользу физических лиц, с которыми не заключены трудовые и гражданско-правовые договоры на выполнение работ, оказание услуг, страховыми взносами не облагаются в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ.

Надо. Вознаграждения в связи с праздничными и юбилейными датами, выплачиваемые работникам организации, признаются объектом обложения страховыми взносами (как выплаты, производимые в рамках трудовых отношений).

При этом положения Федерального закона N 212-ФЗ не увязывают возникновение объекта обложения страховыми взносами с учетом организацией выплат в пользу работников в целях налогообложения прибыли (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 N 2622-19).

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами стоимость подарков, вручаемых сотрудникам?

Не облагается. Частью 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые, в частности, в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права).

Согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Договор дарения в соответствии с гражданским законодательством относится к договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (ст. 574 ГК РФ).

Порядок заключения договоров дарения определен ст. 574 гл. 32 "Дарение" ГК РФ.

Таким образом, в случае передачи подарка работнику по договору дарения у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ не возникает (письма Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 N 2622-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Кроме этого, в Письме от 19.05.2010 N 1239-19 Минздравсоцразвития уточнило следующее: поскольку взносами облагаются выплаты и вознаграждения только по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским и лицензионным договорам, с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, не связанных с организацией-страхователем указанными договорами, в том числе в виде новогодних подарков детям работников, страховые взносы не начисляются.

Облагается. По соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений.

Следовательно, стоимость приобретенных для работников подарков, предусмотренных трудовыми договорами (коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами), не оформленных договорами дарения, будет являться объектом обложения страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19).

Подробно об обложении страховыми взносами подарков рассказано в статье Г.И. Демидова "Обложение страховыми взносами отдельных выплат" (N 7, 2010).

Вопрос: Облагается ли взносами компенсация работникам затрат на питание?

Так как согласно норме ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя, следовательно, выплаты в пользу работников, осуществляемые на основании внутренних положений организации, подлежат обложению страховыми взносами (за исключением сумм, указанных в ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ). С учетом изложенного компенсация затрат на питание является объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19).

Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы на стоимость услуг аэропорта по предоставлению VIP-зала?

К сборам за услуги аэропортов относятся обязательные платежи, взимаемые с физических и юридических лиц.

Расходы за услуги аэропорта по обслуживанию в VIP-зале такими платежами не являются, поскольку они не поименованы в Перечне аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации, утвержденном Приказом Минтранса РФ от 02.10.2000 N 110. Данные услуги являются дополнительными (в соответствии с общими правилами воздушных перевозок), связанными с повышением комфортности для пассажиров аэропорта, в частности, как повышенный комфорт и обслуживание на борту, охрана воздушного судна или персональное сопровождение, специальное обслуживание в здании аэропорта.

Таким образом, компенсация расходов работника по оплате услуг за пользование им VIP-залом аэропорта не относится к вышеперечисленным командировочным расходам, не подлежащим обложению страховыми взносами, следовательно, на суммы таких компенсаций страховые взносы начисляются в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19).

Вопрос: Подлежит ли обложению страховыми взносами сумма оплаты обучения работников (курсы обучения английскому языку)?

Пунктом 12 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников.

Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя с целью более эффективного выполнения им трудовых обязанностей, вне зависимости от формы такого обучения, не подлежит обложению страховыми взносами на основании ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19).

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на компенсацию расходов, связанных с выполнением работ по договору гражданско-правового характера?

Не подлежат обложению страховыми взносами в соответствии с пп. "ж" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ документально подтвержденные расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 N 2538-19).

Вопрос: Надо ли начислять взносы на ежемесячную компенсационную выплату матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях с организациями, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, в размере 50 руб., которая производится на основании Указа N 1110*(2)?

Указанную выплату работодатель производит в силу обязательного предписания, закрепленного в Указе N 1110, независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении, то есть такая выплата производится вне рамок каких-либо соглашений между работником и работодателем по поводу осуществления трудовой деятельности и социального обеспечения. С учетом изложенного суммы ежемесячной компенсационной выплаты в соответствии с Указом N 1110 не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19).

Вопрос: Надо ли облагать страховыми взносами выплаты, компенсирующие расходы, связанные со служебными поездками работников?

Подпунктом "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации - это денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и другими федеральными законами. В соответствии со ст. 168.1 ТК РФ работникам, постоянная работа которых имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками:

- расходы по проезду;

- расходы по найму жилого помещения;

- дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

- иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Надо. Размеры и порядок возмещения указанных расходов, связанных со служебными поездками работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения названных расходов могут также предусматриваться в трудовом договоре. С учетом изложенного надбавка к заработной плате за разъездной характер работы не является компенсационной выплатой, связанной с разъездным характером работы, а представляет собой доплату к заработной плате за особые условия труда и подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19).

Не надо. Компенсационные выплаты работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, в виде полевого довольствия, а также выплаты, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом (надбавка взамен суточных), в силу пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19).

Подробно этот вопрос рассмотрен в статье Г.И. Демидова "Обложение страховыми взносами отдельных выплат" (N 7, 2010).

Вопрос: Надо ли облагать страховыми взносами компенсацию за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск?

В силу ст. 126 ТК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией.

Таким образом, компенсация за неиспользованный ежегодный оплачиваемый отпуск предусмотрена трудовым законодательством, выплачивается физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, поэтому не подлежит включению в базу для начисления страховых взносов на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

Обращаем внимание, что не облагаются страховыми взносами суммы компенсационных выплат за неиспользованные дни отпуска, которые не связаны с увольнением работников.

Компенсация за неиспользованный отпуск, который не предусмотрен трудовым законодательством, подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19).

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами компенсационные выплаты за использование работниками принадлежащего им имущества?

Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Следовательно, сумма компенсации, выплачиваемая сотруднику организации за использование (износ) личного автомобиля, сотового телефона, а также сумма возмещения расходов, связанных с их использованием, не подлежат обложению страховыми взносами на основании пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ только в том случае, если использование данного имущества связано с исполнением трудовых обязанностей сотрудника организации (разъездной характер исполнения трудовых обязанностей, служебные цели поездок и ведения разговоров по сотовому телефону). При этом при расчете суммы компенсации целесообразно учитывать степень износа используемого личного имущества работника, а также срок его полезного использования, который может быть определен на основании технической документации на это имущество.

Таким образом, сумма компенсации и возмещения расходов, выплачиваемая работнику за использование его личного транспорта и сотового телефона в служебных целях, не подлежит обложению страховыми взносами в пределах сумм, определяемых соглашением между организацией и ее работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19).

Вопрос: Облагается ли страховыми взносами оплата организацией стоимости бензина при предоставлении работнику в личное пользование служебного автомобиля?

Согласно правилам, установленным в ст. 7, 9 Федерального закона N 212-ФЗ, оплата организацией бензина при предоставлении работнику в личное пользование служебного автомобиля подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Вопрос: В каких случаях не начисляются страховые взносы на возмещение расходов, связанных со служебными командировками?

Перечень расходов на командировки работников, оплата которых не облагается страховыми взносами, приведен в ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Он является исчерпывающим, и оплата командировочных расходов, не поименованных в названной статье, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (как выплаты, производимые в пользу работников в рамках трудовых правоотношений).

Следует отметить, что в силу ч. 2 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ при непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ.

Согласно ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по найму жилого помещения. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом. Таким образом, в случае, если работник документально не подтвердил произведенные в командировке расходы по найму жилого помещения, данные расходы могут быть освобождены от обложения страховыми взносами только в размере, определенном в коллективном договоре или локальном нормативном акте (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19).

Вопрос: Каков порядок обложения взносами компенсационных выплат при увольнении?

Подпунктом "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсаций за неиспользованный отпуск. На основании данной нормы не облагаются страховыми взносами только те компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), которые прямо установлены Трудовым кодексом (ст. 84, 178, 296, 318 ТК РФ).

Выплата работникам каких-либо компенсаций в случае расторжения трудового договора по соглашению сторон, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, ТК РФ не предусмотрена.

Следовательно, компенсация, выплачиваемая работнику при увольнении по соглашению сторон, даже если она прописана в дополнительном соглашении к трудовому договору и в положении об оплате труда, подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 26.05.2010 N 1343-19).

Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы на выплаты донорам?

Суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией работникам-донорам за дни сдачи крови и дополнительный выходной день в соответствии с трудовым законодательством (ст. 186 ТК РФ), не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (письма Минздравсоцразвития РФ от 27.05.2010 N 1354-19, от 19.05.2010 N 1239-19 , от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 17.05.2010 N 1212-19, от 01.03.2010 N 426-19).

Вопрос: Начисляются ли страховые взносы на средний заработок, выплачиваемый в связи с направлением работников на военные сборы?

В силу ст. 170 ТК РФ работодатель обязан освобождать работника от работы с сохранением за ним места работы (должности) на время исполнения им государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время.

Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 N 53-ФЗ "О воинской обязанности и военной службе " (далее - Федеральный закон N 53-ФЗ) определено, что граждане на время прохождения военных сборов освобождаются от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы.

При этом согласно п. 7 ст. 1 Федерального закона N 53-ФЗ компенсация расходов, понесенных организациями и гражданами в связи с исполнением данного закона, является расходным обязательством Российской Федерации и осуществляется в порядке, определяемом Правительством РФ.

Подпунктом 2 п. 2 Правил компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе", утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704, установлено, что компенсации подлежат расходы организаций, связанные с выплатой работающим гражданам среднего заработка с учетом соответствующих начислений на фонд оплаты труда по месту постоянной работы.

Компенсация данных расходов, согласно п. 3 вышеуказанных правил, осуществляется за счет средств федерального бюджета.

Таким образом, организации имеют право получить из федерального бюджета компенсацию за выплату работнику среднего заработка в период военных сборов.

Статьей 56 ТК РФ определено, что трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель, в частности, обязуется своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник - лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Выплата среднего заработка работнику на период военных сборов осуществляется не в силу трудового договора за выполнение работником определенной трудовой функции, а в связи с требованием п. 2 ст. 6 Федерального закона N 53-ФЗ о необходимости сохранения данных выплат работникам, направленным на военные сборы. В период военных сборов работник трудовую функцию фактически не выполняет.

Таким образом, выплата среднего заработка осуществляется не в силу трудового договора, а в соответствии с требованиями законодательства РФ. В связи с этим объекта обложения страховыми взносами для организации не возникает (письма Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19, от 27.05.2010 N 1354-19).

Вопрос: Надо ли начислять взносы на оплату дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом?

Согласно ст. 262 ТК РФ и Разъяснению Минтруда РФ и ФСС РФ от 04.04.2000 N 3/02-18/05-2256 "О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами"*(3) одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и в порядке, который устанавливается федеральными законами.

В соответствии с ч. 17 ст. 37 Федерального закона N 213-ФЗ*(4) с 1 января 2010 года финансовое обеспечение расходов на оплату дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми-инвалидами, осуществляется за счет межбюджетных трансфертов из федерального бюджета, предоставляемых в установленном порядке бюджету ФСС.

В данной ситуации, как и в случае с работниками-донорами, выплаты среднего заработка производятся в силу закона независимо от наличия или отсутствия соответствующих положений в трудовом, коллективном договорах или соглашении. Следовательно, суммы среднего заработка, выплачиваемые организацией в соответствии с трудовым законодательством работникам за дополнительные выходные дни для ухода за детьми-инвалидами, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Вопрос: Является ли объектом обложения страховыми взносами выплата среднего заработка при прохождении обязательного диспансерного обследования?

Статьей 254 ТК РФ предусмотрено, что при прохождении обязательного диспансерного обследования в медицинских учреждениях за беременными женщинами сохраняется средний заработок по месту работы.

В данном случае выплаты среднего заработка также производятся в силу закона, а значит, не признаются объектом обложения страховыми взносами на основании положений ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Вопрос: Облагаются ли страховыми взносами выплаты среднего заработка при направлении работника работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы?

На основании пп. "е" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не облагаются страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, предусмотренных в соответствии с законодательством РФ), связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Средняя заработная плата, сохраняемая за работником при направлении его работодателем для повышения квалификации с отрывом от работы, не является компенсационной выплатой, связанной с возмещением расходов на повышение квалификации, и, следовательно, подлежит обложению страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Вопрос: Начисляются ли взносы на оплату организацией добровольного медицинского страхования в интересах работников?

Пунктом 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц, а также суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими лицензии на оказание медицинских услуг, выданные в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, при оплате организацией добровольного медицинского страхования для работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям п. 5 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 07.05.2010 N 10-4/325233-19).

Что касается договоров добровольного личного страхования, то в случае, если суммы страховых взносов по таким договорам уплачиваются организацией за физических лиц, не являющихся ее работниками, и выплата производится не на основании трудовых и гражданско-правовых договоров, то указанные суммы не признаются объектом обложения страховыми взносами в силу ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 27.02.2010 N 406-19).

Вопрос: Надо ли облагать страховыми взносами частичную оплату за работников стоимости путевок в санатории?

Надо. Суммы частичной оплаты за работников стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемых организацией для самого работника, на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами (письма Минздравсоцразвития РФ от 01.03.2010 N 426-19, от 12.03.2010 N 559-19).

Не надо. В Письме от 12.03.2010 N 559-19 Минздравсоцразвития пояснило, что, так как члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, частичная оплата стоимости приобретаемых для них путевок на основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ страховыми взносами облагаться не должна.

Вопрос: Следует ли включать в базу для обложения страховыми взносами материальную выгоду, возникающую у работника при получении им беспроцентного займа от работодателя?

Материальная выгода не признается выплатой, начисленной в пользу работника в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, и, следовательно, не считается объектом обложения страховыми взносами в соответствии с ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 19.05.2010 N 1239-19).

Вопрос: Надо ли облагать страховыми взносами выплаты процентов работнику-заимодавцу?

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Таким образом, получаемые работником проценты по договору займа с работодателем не признаются объектом обложения страховыми взносами (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 12.08.2010 N 2622-19).

Вопрос: Надо ли начислять страховые взносы на сумму процентов, оплачиваемых организацией банку за своего работника по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели?

Такой вопрос был рассмотрен в Письме Минздравсоцразвития РФ от 13.08.2010 N 2640-19.

Не надо. В соответствии с п. 13 ч. 1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

Надо. Оплата организацией за своего работника процентов по нецелевому кредиту, взятому работником на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Разъяснения по другим вопросам, связанным с применением на практике Федерального закона N 212-ФЗ

Вопрос: Как определяется база для начисления страховых взносов при осуществлении перерасчетов с работниками?

Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

Согласно ч. 3 ст. 15 данного закона в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов - организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, - вправе) внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На основании данных положений обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.

Следовательно, внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 N 1376-19).

Вопрос: Каков порядок сообщения организацией в орган контроля за уплатой страховых взносов о создании или закрытии обособленных подразделений, по месту нахождения которых на срок более одного месяца оборудованы стационарные рабочие места?

В соответствии с п. 2 ч. 3 ст. 28 Федерального закона N 212-ФЗ организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании или закрытии обособленных подразделений в течение одного месяца со дня создания или закрытия обособленного подразделения (прекращения деятельности организации через обособленное подразделение).

При этом согласно п. 4 ст. 2 данного закона под обособленным подразделением организации понимается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца.

На основании приведенных норм исполнение организацией обязанности по сообщению о создании или закрытии обособленного подразделения не ставится в зависимость от наличия у этого обособленного подразделения отдельного баланса, расчетного счета, а также начисления им выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.

Таким образом, учитывая по совокупности вышеприведенные нормы п. 2 ч. 3 ст. 28 и п. 4 ст. 2 Федерального закона N 212-ФЗ, организация обязана письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего нахождения о создании или закрытии любого территориально обособленного от нее подразделения, по месту нахождения которого на срок более одного месяца оборудованы стационарные рабочие места (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 09.09.2010 N 2891-19).

Вопрос: Каков порядок определения момента возникновения права на применение пониженных тарифов страховых взносов организацией, имеющей работников-инвалидов?

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 57 Федерального закона N 212-ФЗ в 2010 году для организаций, которые производят выплаты и вознаграждения инвалидам I, II или III группы, установлен пониженный тариф страховых взносов в ПФ РФ в размере 14%.

Страхователь применяет пониженные тарифы страховых взносов с 1-го числа того месяца, в котором работником получена инвалидность.

Если работник в результате освидетельствования (переосвидетельствования) теряет право на получение инвалидности в течение месяца, то с 1-го числа этого же месяца плательщик страховых взносов не имеет права использовать пониженные тарифы (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 22.06.2010 N 1977-19).

Вопрос: В каком порядке определяется база для начисления страховых взносов при реорганизации плательщика в форме преобразования?

Организации определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом.

Для организаций база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода.

Согласно ч. 3 ст. 10 Федерального закона N 212-ФЗ, если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период со дня создания до окончания данного календарного года.

При этом названным законом не предусмотрено правопреемство в части базы для начисления страховых взносов в случае реорганизации плательщика страховых взносов - организации.

С учетом изложенного при реорганизации юридического лица в форме преобразования вновь возникшая организация при определении базы для начисления страховых взносов не вправе учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников в реорганизованной организации.

У вновь созданной организации в базу для начисления страховых взносов включаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу работников, начиная со дня создания этой организации, то есть со дня ее государственной регистрации (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 28.05.2010 N 1375-19).

С.Е. Нестеров,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 12, декабрь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

*(2) Указ Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан".

*(3) Утверждено Постановлением Минтруда РФ и ФСС РФ от 04.04.2000 N 26/34.

*(4) Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".