Имущественный вычет по НДФЛ у работодателя: как получить, если год закончился, а вычет - нет? (Ю. Бланка, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2010 г.)

Имущественный вычет по НДФЛ у работодателя: как получить, если год закончился, а вычет - нет?

Комментарий к письму Минфина России от 30.09.10 N 03-04-05/9-577 "О возврате излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ при предоставлении имущественного вычета"

В письме от 30.09.10 N 03-04-05/9-577 Минфин России внёс ясность в порядок получения плательщиком НДФЛ имущественного вычета по месту работы. Речь идёт о ситуации, при которой по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика (работника), полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного вычета, определённой в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ. Работодатель озадачился: что делать с оставшейся суммой?

Что же так смутило его в Налоговом кодексе?

Где зарыты корни зла?

Известно, что имущественный налоговый вычет можно получить либо в налоговой инспекции по окончании года, либо у работодателя до окончания года (п. 3 ст. 220 НК РФ).

Из его положений следует, что имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при подаче им заявления работодателю. Главное при этом - иметь подтверждение налоговой инспекции, выдаваемое в виде уведомления, форма которого утверждена приказом ФНС России от 25.12.09 N ММ-7-3/714@.

Получив заявление с прилагаемым к нему уведомлением, работодатель - налоговый агент обязан рассчитывать налоговую базу сотруднику уже с учётом предоставляемого вычета. Но если годовой заработок сотрудника не перекроет сумму налогового вычета? Как быть в таком случае? Пропадёт ли оставшаяся часть вычета?

Нет, остаток вычета не пропадёт. Ведь в Налоговом кодексе (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ) сказано: если вычет полностью не использован в текущем налоговом периоде, его остаток переносится на следующие периоды вплоть до полного использования по правилам пункта 2 статьи 220 НК РФ. Но этим пунктом установлено, что вычеты предоставляются налоговой инспекцией при условии подачи декларации. Из-за перекрёстных ссылок на пункты 2 и 3 в статье 220 НК РФ получается какой-то заколдованный круг. Выходит, что у работодателя можно получать вычет только в течение одного налогового периода? Налоговый агент решил развеять свои сомнения, обратившись за разъяснением в Минфин России.

Министерство успокоило и работодателя - налогового агента, и граждан-налогоплательщиков. Оно подтвердило право агента на предоставление вычета налогоплательщику и в последующие налоговые периоды на основании нового уведомления. Этот документ налогоплательщику придётся получать в налоговой инспекции ежегодно до полного использования суммы имущественного вычета у работодателя.

Либо гражданин может получить остаток вычета в общем порядке, подавая заявление в налоговую инспекцию (абз. 4 п. 3 ст. 220 НК РФ).

Пример 1

Гражданин в 2010 году приобрёл квартиру стоимостью 4 000 000 руб. С 1 января 2008 года общий размер имущественного налогового вычета не превышает 2 000 000 руб. (подп. 1.1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Доходы гражданина, облагаемые по ставке 13%, за 2010 год составили 400 000 руб. На эту сумму гражданин может использовать имущественный вычет в 2010 году. Оставшуюся часть вычета - 1 600 000 руб. (2 000 000 - 400 000) - гражданин вправе перенести и использовать в последующие годы.

Нормативная база для получения вычета

На этом разъяснения Минфина заканчиваются.

Мы же от себя дополним их подробностями документального подтверждения имущественного вычета с 1 января 2011 года.

Но для начала напомним об объектах недвижимости, по расходам на приобретение которых налогоплательщик может получить имущественный вычет.

Согласно пункту 2 статьи 220 НК РФ вычет предоставляется в случае:

- нового строительства жилого дома, приобретения доли или долей в жилом доме;

- покупки квартиры, доли или долей в квартире;

- покупки комнаты, доли или долей в комнате.

А с 2010 года вычет можно получить при покупке земельных участков, предназначенных для индивидуального строительства, и земельных участков, на которых расположено приобретаемое жильё или доли в нём.

При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Гражданин не может воспользоваться вычетом в случаях, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ*(1), а именно:

- при оплате жилья за счёт средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счёт выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов (в части оплаты бюджетными средствами с 2008 года);

- при купле-продаже жилья по договору с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии со статьёй 20 НК РФ (например, при сделках между родственниками) (с 2008 года).

Вычет можно также получить по расходам:

- на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;

- на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Рефинансирование должно быть предоставлено банками, находящимися на территории РФ.

Вычет как в части расходов на строительство или приобретение жилого помещения (земельного участка), так и в части расходов, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на их приобретение, может быть предоставлен только в отношении одного и того же объекта жилья (земельного участка).

Пример 2

В 2008 году гражданин воспользовался правом на имущественный вычет с покупки однокомнатной квартиры за счёт собственных средств. В 2010 году этот же гражданин приобрёл двухкомнатную квартиру за счёт целевого кредита на строительство и приобретение жилья. В этом случае получить имущественный вычет при уплате процентов по полученному кредиту гражданин не вправе.

Вычет предоставляется в размере фактически произведённых расходов на приобретение жилья (земельных участков). В сумму вычета (2 000 000 руб.) не включаются проценты, уплачиваемые по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов).

Чтобы получить имущественный вычет, налогоплательщик должен подать в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по форме 3-НДФЛ и комплект документов, примерный перечень которых такой:

- документы, подтверждающие право собственности на жильё;

- договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или договор о приобретении прав на них;

- акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику (в случае приобретения этих объектов в строящемся доме);

- платёжные документы, подтверждающие расходы. В сделках купли-продажи между гражданами это, в частности, может быть расписка продавца или нотариально удостоверенная запись в договоре купли-продажи, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств;

- справка о доходах по форме 2-НДФЛ;

- копия паспорта;

- копия свидетельства о присвоении налогоплательщику ИНН.

Для получения вычета по расходам на приобретение земельных участков нужно представить документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нём, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нём.

Если налогоплательщик заявляет вычет по расходам на уплату процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам), а также банковских кредитов на их перекредитование, то в налоговую инспекцию надо представить:

- копию кредитного (ипотечного) договора;

- копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;

- справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчётном налоговом периоде процентах за пользование кредитом;

- платёжные документы, подтверждающие уплату процентов (например, банковскую выписку по счёту).

В оригинале предоставляется только справка о доходах по форме 2-НДФЛ. Остальные документы можно представлять в копиях, заверенных самим налогоплательщиком. Подлинники предъявляют непосредственно налоговому инспектору.

Раньше налоговики предоставляли вычет на основании письменного заявления налогоплательщика. Но Федеральным законом от 27.12.09 N 368-ФЗ с 29 декабря 2009 года обязанность подавать заявление в налоговую инспекцию отменена. Это логично. Ведь декларация - это и есть заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога (п. 1 ст. 80 НК РФ).

Но заявление с просьбой вернуть налог, который причитается к возврату в связи с предоставлением вычета, подать придётся в любом случае.

Это заявление пишется в произвольной форме. В налоговых инспекциях его предлагают писать примерно так, как показано в образце 1.

Образец 1

Начальнику инспекции ФНС России N 15 по г. Москве

О.Д. Гугиной

от М.С. Кравченко,

проживающей по адресу:

г. Москва, ул. Яблочкова, д. 30, кв. 7,

тел. N 639-85-72,

паспорт серия 45 03 N 169567,

выдан ОВД "Ново-Косино" г. Москвы 01.02.03,

ИНН 772001234567

Заявление

Прошу Вас по результатам декларирования доходов вернуть налог на доходы физических лиц по имущественному вычету (КБК 18210102021011000110) за 2009 год из консолидированного бюджета в сумме 8000 (восемь тысяч) руб. и перечислить его на мой банковский счёт в Сбербанке России (ОАО) (г. Москвы), Киевское отделение N 5278/01146, ИНН 77070883893, БИК 044525225, к/с 30101810400000000225, на лицевой счёт 408178 81093 8460806817.

"15" февраля 2010 года

М.С. Кравченко

Представленные в налоговую инспекцию документы должны пройти камеральную проверку. На неё отведено три месяца. После чего налоговая инспекция примет решение либо о предоставлении вычета, либо об отказе в его предоставлении.

После принятия положительного решения налоговая инспекция должна вернуть налог не позднее чем через месяц (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Вычет у работодателя

Если вычет использован не полностью, то его остаток переносится на следующие периоды. И вот в этом случае налогоплательщик вправе выбрать, как он будет получать вычет в дальнейшем, - в налоговой инспекции или у налогового агента. Получение у работодателя ускоряет получение вычета.

Обратите внимание: имущественный вычет может предоставить один из налоговых агентов - работодателей.

Пример 3

Гражданин имеет основное место работы и в двух местах работает по совместительству. Если он решит получать имущественный вычет по месту работы, ему придётся выбрать одного из трёх работодателей - налоговых агентов, который будет этот вычет предоставлять.

Другие налоговые агенты (например, страховые компании или банки, не являющиеся по отношению к налогоплательщику работодателями, от которых гражданин получает выплаты) такого права не имеют.

Чтобы получать вычет у работодателя, гражданин должен представить ему уведомление из налоговой инспекции. Этот документ инспекция должна выдать в течение 30 дней со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и подтверждающих расходы документов. Заявление на получение уведомления пишется в произвольной форме примерно так, как показано в образце 2.

Образец 2

Начальнику инспекции ФНС России N 15 по г. Москве

О.Д. Гугиной

от М.С. Кравченко,

проживающей по адресу: г. Москва, ул. Яблочкова, д. 30, кв. 7,

тел. N 639-85-72,

паспорт серия 45 03 N 169567,

выдан ОВД "Ново-Косино" г. Москвы 01.02.03,

ИНН 772001234567

Заявление

Я, Кравченко Мария Степановна, в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 220 НК РФ прошу выдать уведомление, подтверждающее моё право на имущественный налоговый вычет по доходам 2010 года в сумме, затраченной на приобретение квартиры, находящейся по адресу: 127322, г. Москва, ул. Яблочкова, д. 30, кв. 7, в размере 1 600 000 (одного миллиона шестисот тысяч) руб.

Уведомление прошу выдать для представления его налоговому агенту ООО "Интеграл" (ИНН 7726916548, КПП 72601001).

Приложения:

Копия договора купли-продажи квартиры - 3 л.

Копия свидетельства о праве собственности на квартиру - 1 л.

Справка с места работы со сведениями (ИНН, КПП, адрес) о работодателе - 1 л.

"12" марта 2010 года

М.С. Кравченко

На наш взгляд, повторное истребование у налогоплательщика документов, подтверждающих расходы на жильё (землю), при его обращении за уведомлением является излишним. Ведь весь комплект документов у налоговой инспекции имеется (исключение могут составлять расходы по уплате процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам)).

К тому же с 2010 года Федеральным законом от 27.07.10 N 229-ФЗ налоговым инспекциям прямо запрещено требовать те документы, которые ранее налогоплательщиками были представлены при проведении камеральных или выездных проверок. Это ограничение (п. 5 ст. 93 НК РФ) не распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в инспекцию в виде подлинников, возвращённых впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи, когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Уведомление выдаётся сроком на год на одного налогового агента. Выданное налоговой инспекцией уведомление не подлежит передаче другому налоговому агенту (письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.06 N 28-10/71501).

Пример 4

Сотрудник получил уведомление о подтверждении права на имущественный вычет в сумме фактически произведённых расходов на приобретение квартиры в размере 500 000 руб. по доходам 2010 года, получаемым от работодателя "А". У этого работодателя вычет был использован частично на сумму, равную 200 000 руб. После чего работник уволился. В связи с переменой места работы в текущем налоговом периоде гражданин не сможет продолжать получать имущественный налоговый вычет у нового работодателя в части, оставшейся после предоставления такого вычета (300 000 руб.) за указанный налоговый период предыдущим работодателем.

Стоит отметить, что Минфин России неоднократно указывал в своих письмах на то, что НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.

В судебной практике есть решение (постановление ФАС ВСО от 21.06.07 N А33-17346/06), в котором суд пришёл к аналогичному выводу. Суд решил, что право выбора налогового агента, у которого физическое лицо будет получать имущественный налоговый вычет, предоставлено ему НК РФ. А вот наличие в тексте уведомления указания на место его представления по существу ограничивает указанное право.

Новое уведомление в течение года на того же работодателя можно получить, но по другому основанию, например с целью получения вычета на погашение процентов по займу, полученному и израсходованному работником на приобретение жилья.

Чтобы получить новое уведомление на следующий налоговый период, достаточно будет представить в налоговую инспекцию по месту жительства справку об итогах предоставления вычетов работодателем за текущий год.

Но вернёмся к процедуре предоставления вычета по месту работы.

Полученное уведомление нужно приложить к заявлению на предоставление вычета, которое следует подать работодателю. Обязанность подавать такое заявление вводится с 2011 года Федеральным законом от 27.07.10 N 229-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов и некоторых иных вопросов налогового администрирования" (п. 11 ст. 2) (комментарий к документу опубликован в "720 часов" N 9, 10, 2010).

Это заявление также пишется в произвольной форме (см. образец 3).

Образец 3

Директору ООО "Интеграл"

Н.И. Васильеву

от начальника отдела труда и заработной платы

М.С. Кравченко

Заявление

В соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 220 НК РФ прошу предоставлять мне с апреля 2010 года имущественный вычет по НДФЛ в сумме 1 600 000 (одного миллиона шестисот тысяч) руб. в связи с приобретением квартиры. Право на вычет подтверждаю уведомлением ИФНС N 15 г. Москвы.

Приложение:

Уведомление ИФНС от 12.04.10 N 356 - 1 л.

"13" апреля 2010 года

М.С. Кравченко

Налоговому агенту необходимо скрупулёзно проверить правильность указанных в уведомлении сведений.

До внесения поправок на основании заявления и уведомления, выданного налоговой инспекцией, работодатель - налоговый агент предоставлял имущественный вычет, начиная с доходов, полученных налогоплательщиком с 1 января года, в котором у налогоплательщика возникло право на указанный вычет (письмо Минфина России от 13.02.07 N 03-04-06-01/35).

Возврат удержанного налога

Законом N 229-ФЗ статья 220 НК РФ дополнена пунктом 4. Как следует из этого пункта, в случае если после представления налогоплательщиком в установленном порядке заявления работодателю - налоговому агенту о получении имущественного вычета налоговый агент неправомерно удержал налог без учёта этого вычета, сумма излишне удержанного после получения заявления налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном статьёй 231 НК РФ.

Суммы налога, удержанные налоговым агентом в установленном порядке до получения им заявления о предоставлении вычета и соответствующего подтверждения налоговой инспекции, не являются "излишне удержанными" и не подпадают под действие статьи 231 НК РФ.

В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого месяца налогового периода вычет предоставляется, начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился за его предоставлением (письмо Минфина России от 29.10.10 N 03-04-06/9-262).

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у работодателя, оказалась меньше суммы имущественного вычета, определённой в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение у работодателя имущественного вычета в последующие налоговые периоды при условии подтверждения налоговым органом права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет на основании уведомления либо на получение остатка имущественного налогового вычета в налоговом органе.

В целях получения нового подтверждения в налоговом органе на получение остатка неиспользованного имущественного налогового вычета у работодателя достаточно представить в инспекцию вместе с заявлением справку о доходах по форме 2-НДФЛ, которую работодатель может выдать в конце текущего налогового периода.

Если на момент подачи заявления налоговому агенту на возврат излишне удержанной суммы налога налогоплательщик уже не является работником этой организации, он всё равно должен обратиться к своему прежнему работодателю. Факт расторжения трудового договора с организацией-работодателем не освобождает указанную организацию от обязанностей налогового агента, установленных статьёй 231 НК РФ в отношении выплаченных организацией доходов. Поэтому излишне удержанные суммы НДФЛ с бывшего работника подлежат возврату его работодателем (письмо Минфина России от 03.04.09 N 03-04-06-01/76).

Ю. Бланка,

эксперт

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 12, декабрь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) В приведённых нормах земельные участки не упомянуты. По мнению специалистов-экспертов, это недоработка законодателя. Налоговые инспекции, скорее всего, будут отказывать в вычете на землю в перечисленных случаях. Но такой отказ до внесения поправок в НК РФ можно расценивать как неправомерный.